本文对现代风险导向下審计风险模型的优缺点进行了较为全面剖析，并以此为基础对模型存有的问题进行诠释，最后得出的提议为应建立影响重大错报风险的关键因素，使审计人员能够判定重大错报风险，降低审计风险。

现代风险导向审计 审计风险模型

随着审计的发展，传统审计模式逐步向以现代风险导向概念下的审计模式所转变。以风险导向为基础来展开审计工作，审计人员通过了解被审计单位及其环境等来识别与评估审计风险水平，进而根据审计风险的评估水平来初步确定审计的总体策略并制定审计计划，从而使将要开展的审计程序能够有效运行，通过检查风险的减少来达到减少审计风险的方法。现代风险导向下的审计风险模型是风险导向审计的重要支柱，通过操作审计风险模型可以更加有效地来识别和评估审计人员面对审计风险的水平高低，进而依据审计风险所处水平高低确认审计过程当中需要重点关注的审计风险点，最后使审计风险达到可接受的水平，防止审计失败。我国审计研究及发展起步较晚，但是近年来取得了深入发展，我国审计准则也是经过了逐步发展及完善。基于与国际审计准则趋于一致，我国借鉴国际审计准则中审计风险模型进行了修订。

剖析现代风险导向审计风险模型

（1）风险导向下的审计风险模型由重大错报风险和检查风险两方面组成，其中重大错报风险代替了传统模型中固有风险以和控制风险，更加突出了风险导向的特点，有助于注册会计师能够更好把握审计重点，而非机械套用固有风险及控制风险，这也意指着对审计人员的能力诉求变得更加严格。我国审计准则中有关重大错报风险的涵义为财务报表在审计人员展开审计前存有重大错报的可能性。这也就意指着注册会计师在定制审计策略之初，必须了解被审计单位及其环境，识别和评估被审计单位的经营风险，继而准确评估财务报表层次的重大错报风险，继而制定审计总体策略；如有必要还要评估认定层次的重大错报风险，进而依据认定层次重大错报风险制定更深一步审计计划和具体策略。风险导向审计模型的应用使得注册会计师在审计过程当中能够密切关注致使出现重大错报的关键点，可以有效提高审计效率，节约审计成本。

（2）当代风险导向审计模型中更加关注重大错报风险层次性，使注册会计师在审计过程中不再忽视财务报表层次中的重大错报风险。传统的审计风险模型由固有风险、控制风险及检查风险组成，注册会计师在审计过程中容易忽视财务报表整体存有的重大错报风险，因而也就无法从整体上提出总体审计策略，使得审计工作缺乏方向性，无法有效的运用审计风险模型，使其作用无法发挥；但是现代风险导向审计风险模型特别强调了财务报表层次的重大错报风险，要求注册会计师在展开审计工作之初，通过了解被审计单位及其环境来评估财务报表层次的重大错报风险，依据评估的财务报表层次重大错报风险定制总体审计策略，在此基础上实施更深一步审计程序，更好地建立财务报表层次的重大错报风险与判定层次的重大错报风险之间的关联，让现代风险导向审计风险模型能够更好的发挥其作用。

现代风险导向审计风险模型不是简单的将传统模型中固有风险与控制风险代替成重大错报风险，而是使得审计风险模型有了本质性的突破和发展。现代风险导向审计风险模型要求注册会计师在开展审计工作之初务必评估重大错报风险，进而判断是否进行实质性测试，而不是像运用传统审计风险模型一样忽视可能发生重大错报的关键环节而直接进行实质性程序，不仅降低审计效率还虚耗审计资源浪费审计成本。

现代风险导向审计风险模型应用现状及分析

虽说现代风险导向审计风险模型的运用使注册会计师可以关注审计过程当中也许存有的重大错报风险，但是该审计风险模型也会对注册会计师的专业能力以及相关审计经验有更高诉求，专业胜任能力不够高或者缺乏一定的审计经验，就会很难发现可能存在的重大错报风险，进而无法通过降低检查风险来降低审计风险。综上所述，现代风险导向审计风险模型能够有效发挥其效用，就要求注册会计师不但具有基本的会计、审计等专业知识，还要求注册会计师有被审计单位所处行业的相关知识，只有注册会计师拓展自身的专业知识范围及提升专业胜任能力，才可以有效的以风险导向审计为基础更好地操作审计风险模型，识别和评估被审计单位也许存在的重大错报风险。但是，当今大部分注册会计师及相关审计人员仍未能达到此水准，无法满足风险导向审计下对注册会计师的诉求，继而无法更好的识别和评估现代风险审计模型中的重大错报风险，也就无法有针对性的降低检查风险，从而降低审计风险。另外，注册会计师缺乏一些基本的风险导向审计认识，鉴于我国与审计相关的法律法规尚未健全，因而对审计人员的行为规范缺乏一定程度上的约束，使得会计师事务所以及审计人员面临的诉讼风险较低，而较低的诉讼风险在某种程度上会制约风险导向审计的进步及发展，所以使得风险导向审计认识较弱，现代风险导向审计模型也就不可有效用来鉴别和评估重大错报风险，从而降低审计风险。

现代风险导向概念下审计风险模型中要素修正与完善建议

首先，从审计风险模型本身而言，应当将理论和实际相结合分析影响重大错报风险的具体原因。通过文献归纳、实务研究等方法调查研究使被审计单位也许存有重大错报的因素，即影响重大错报的详尽风险点，继而依据风险点设置重大错报的指标体系，继而使审计人员在开展审计工作过程当中对重大错报风险有具体认识，能够收拢审计关键点。

其次，应当根据当代风险导向审计对注册会计师能力的诉求，有目的性的提高注册会计师等审计人员的专业胜任能力并扩展相关知识领域，使其不局限于会计、审计等专业知识领域，更重要的是提高审计人员对于被审计单位相关行业知识的了解，例如被审计单位所处行业特点、成长周期等，都有利于判断影响审计风险的风险点。

[1]谢海洋.审计风险与审计风险模型研究[J].财会研究，2010，（24）：69-71.