研究背景

（1）内涵和背景

企业社会责任会计信息披露是指企业运用特有的方法和技术，将企业承担社会责任的状况以及因承担社会责任引发的对企业财务状况和经营成果的影响等信息进行揭示的过程。企业社会责任会计信息披露体系应包括披露动因、披露目标、披露原则、披露内容、披露模式和披露监管等六方面的内容。

会计信息披露从信息使用者的角度分析。信息使用者会依据自己的需要有选择地选取有用的信息。然而，由于会计信息披露本身存在的许多问题，造成使用者得到的会计信息不够充分甚至得不到自己所需的信息。所以，如何切实有效地解决信息披露中的问题，是摆在相关利益集团面前的首要任务。会计信息是否具备规定的质量特征和会计信息是否满足各信息使用者的需要是衡量会计信息决策有用性的两个重要标准。由于需要使用会计信息的主体众多，包括投资者、经营者、贷款者、律师、经纪人、供货者、咨询人员、证券交易所、税务机构、证券承销商以及包括管理当局在内的众多部门，客观现实是会计并不能够提供面面俱到的信息，所以会计信息披露系统并不能满足所有用户的要求。只能提供符合会计准则要求的统一的可通用的信息.然而这样就造成了通用会计信息披露与各种特殊信息要求之间的矛盾。

上市公司社会责任信息披露是证券监管机构监管上市公司、维护证券市场秩序的重要纽带，也是投资者了解上市公司的主要方式。加强对上市公司社会责任信息披露的监管，是政府实现和规范社会责任会计最关键的一步，也是分析师和投资者可以更加全面了解上市公司的运营状况，尤其是持续运营的能力，从而做出更为准确的投资决策。从国外来看，通过研究国际社会责任会计信息披露的经验，结合本国国情制定的准则，可以更好地与国际接轨，具有比较性和可操作性，不仅可以帮助国内上市公司更好完成企业战略，同样有利于国际跨国公司在中国的健康、有序发展。

（2）国内外文献综述

从国外研究文献看，Bethune （1998）提出不通过降低成本，而是通过提高顾客和员工的满意度，可以使企业扭亏为盈。Haniffa和Cooke（2005）发现，在马来西亚国家，文化背景不同是会影响环境信息披露的内容。HomerH. Johnson （2003）提出，在一定范围内承担社会责任会计信息能够增加企业的利润和提高司的价值，不合法的和不承担社会责任的行为能够对公司的财务表现产生负效应。他们研究的结果都预示着一种发展趋势：企业承担社会责任对其财务表现或者公司价值会产生正面的影响。

国内关于企业社会责任信息披露方面研究逐渐增加，研究方法和角度具有多样性。王哲斌等（2012）采用样本分析沪市上市公司社会责任会计信息披露情况，姜俊（2009）企业规模、企业绩效和行业属性是影响社会责任信息披露的重要因素，阳秋林等（2002）采用案例分析企业社会责任会计信息的披露情况，沈洪涛（2006）采用内容分析研究社会责任信息披露的影响因素和市场反应。从上述研究来看，从内容、具体行业对象和研究方法着手，分析信息披露的质量影响因素和问题，但是没有交叉综合来看，所以本文在前人研究基础之上，对上市公司社会责任会计信息披露出现的问题，从内外两个角度提出改进建议，尤其是内部因素的分析。

我国上市公司社会责任会计信息披露的问题

（1）社会责任意识薄弱，自愿性披露水平低

2012年中国企业社会责任报告数量呈现高速增长，比2011年同期增长超过六成。2012年前十个月发布了1337份社会责任报告，比2011年同期增加了520份，增长63.6% ，是继2009年中国社会责任报告发布数量出现“井喷”之后，报告发布数量再次出现较快速度增长的一年。自上交所和证交所相继发布《通知》，要求沪市“上证公司治理板块”的样板公司、发行境外上市外资公司以及金融类公司三类公司和“深圳100指数”在2009年必须披露企业社会责任报告，作为强制披露社会责任信息的试点。不同地区、不同行业、不同性质主体发布企业社会责任报告的数量均有不同增长，但是自愿披露的公司比例很小，而且即使自愿披露也是有选择披露公司的正面形象，对负面信息选择忽略的态度，并且有间断披露、随机性大的现象。

（2）信息披露的内容缺乏相关性、客观性和统一性

尽管目前我国上市公司发布社会责任报告成为普遍趋势，报告的内容和格式逐渐规范，但是上市公司更倾向于有选择地披露对自己有利的信息，对影响公司形象的信息选择不披露或少披露，缺乏报告内容的统一性。根据全球报告倡议组织（GRI）发布的可持续发展报告指南规定，一份社会责任报告内容至少包括公司概况、经济层面、环境层面和社会层面四个方面，但是从已经公布报告中可以看出，社会责任报告披露的内容不一致，报告的内容不是根据使用者的信息需求列示，而是完全取决于自身利益需要，对于利益相关者而言没有决策价值，缺乏信息的相关性，完全不能体现企业履行社会责任的真实状况，只是一个“面子工程”。对2011年“十二人跳”誓师大会，富士康宁愿花数千万来歌功颂德，却没有钱改进生者现状的措施，这点完全淹没在富士康的社会责任报告数据的汪洋大海之中了，苹果本有义务对供应商进行督促整改，但是完全被忽视了。

（3）非货币计量形式居于主导地位，缺乏量化信息

由于深沪交易所强制规定，上市公司发布独立社会责任报告比例上升，但遗憾的是，大部分上市公司采用文字和图表叙述的方式对企业社会责任履行状况进行阐述，基本上没有运用会计的方法进行量化。即使在员工待遇、对外捐赠、环境保护等关注程度较高的社会责任会计信息方面，也只是对数量信息做了笼统的描述，没有单独设置具体的会计核算项目，放到传统会计科目中，如对外捐赠都计入“营业外支出”科目中。这样社会责任会计确认和计量缺乏完整、详细的数据，信息使用者难以采用定量指标衡量，这就降低了社会责任报告的可比性和实用性。

（4）缺乏独立的、规范的社会责任会计报告体系

从披露的形式来看，有的在现有年报或其他报告中增加内容进行披露，有的尝试独立披露，而且披露的水平差异较大。历年只有30%左右的披露水平，折射出我国上市公司高层对社会责任会计信息披露不够重视。大多数企业认为年报中已包括社会责任会计信息，认为对社会责任会计信息披露情况进行专项审议和出具独立报告没有必要。而且他们认为企业目的是盈利，将有限的资源放在额外的报告上属于资源的浪费。另外，缺乏独立的社会责任会计核算科目，与传统会计核算相混合，缺乏独立于传统财务报告体系的社会责任会计体系。

（5）缺乏第三方审计鉴证

虽然GRI规定社会责任报告应当由第三方鉴证，但由于审计成本和时间资源的考虑，大部分企业不愿意聘请第三方机构对社会责任会计信息的报告进行鉴证。即使有的公司采用第三方鉴证，但是存在持续时间不长、没有统一规定的鉴证报告类型、有限保证程度等问题，鉴证方大多由会计事务所承担，缺乏独立性和公正性。

我国上市公司社会责任会计信息披露问题的成因分析

对于上市公司社会责任会计信息披露所出现的问题，我将借鉴国外企业社会责任信息披露的影响因素，从外部和内部两个不同视角分析导致我国社会责任信息披露混乱局面的原因。

（1）基于外部视角分析问题

1.缺乏信息披露相关法律规范

从美国、英国、日本三个国家的社会责任信息披露的经验来看，法律法规是规范企业社会责任信息披露的制度保障。美国和日本在环境方面制定了严格的法律，这两国对环境信息的披露就更详尽，而中国的上市公司中只有金融和保险行业在社会责任信息披露有专门的法规，例如银监会2007年颁布的《关于加强金融机构社会责任的意见》中硬性规定披露的内容和形式。但是其他行业公布社会责任报告的上市公司不仅数量少，而且披露内容缺乏统一的行业指标。总体而言，中国缺少对上市公司社会责任信息披露形式、内容进行统一规定的法律法规，没有独立、规范的社会责任报告体系，造成了我国社会责任报告形式、内容形式多样，内容缺乏相关性和统一性，没有给信息使用者提供任何决策价值，缺乏可比性和有用性，留下社会责任报告只是上市公司歌功颂德的广告的印象。

2. 社会责任评价标准不同，缺乏相关理论研究支持

从20世纪70年代，为了对企业承担的社会责任进行计量、记录和报告，社会责任会计应运而生。SA8000：2001是第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准，但是各个国家对社会责任信息披露的内容和形式上侧重点不同。受国外社会责任理论发展的影响，我国社会责任会计虽然有所发展，但是在社会责任会计确认、计量和报告仍缺乏相应的会计准则，这是源于缺乏相关理论研究验证分析，这要求国内学者加快相关相关理论研究的步伐了。

3.没有充分发挥外部压力集团的监督作用

通过研究发现 ，会计协会组织、社会公益组织、投资者、联邦政府、媒体等外部集团的压力促进了国外企业社会责任信息披露的发展，而在中国，除了政府，其他外部压力集团力量还比较薄弱，未发挥其对中国上市公司社会责任信息披露的影响。政府通有效性过制定相应法规积极引导上市公司披露社会责任信息，除此之外，对中国上市公司信息披露约束力较大的是第三方鉴证机构。第三方鉴证机构站在独立、公平的立场上对上市公司社会责任信息进行审计，对社会责任信息的真实性、完整性和有效性发表审计意见。但是因为成本太高和管理层意识不到位等问题，上市公司社会责任报告经过审验比例很低，并未发挥第三方鉴证机构的社会监督作用。另外，随着新媒体的快速发展，媒体和社会公众的意识正在觉醒，上市公司的负面信息不断被公开，但是媒体监督只能事后控制，不能起到事前和事中预防控制的效果，浪费了有限的资源。

（2）基于内部视角分析问题

1.社会责任会计成本高

除了年报报告，上市公司编制独立的社会责任会计报告需要投入大量的人力、时间和资金，还要额外支出一笔费用聘请第三方鉴证。而且企业认为社会责任会计并不能创造价值，投入的成本又太高，因此大多数企业选择不独立报告，只是在传统财务年报中简单披露，即使采用独立报告形式也只是文字定性描述，内容缺乏相关性和有用性。

2.尚未建立规范的、有效的社会责任内部监督体系

近几年，公司治理成为解决上市公司一系列问题的关键，原因在于有效的公司治理机制可以规范上市公司的行为，预防和控制各种风险的发生，从源头上根治问题。在中国，上市公司设置审计委员会和独立董事，还有专门的内部控制体制，但上市公司仍然不断曝出的各种丑闻事件，归根到底，是由于上市公司尚未建立规范、有效的社会责任内部监督体系，审计委员会和独立董事没有话语权，内部监督机构形同虚设，更不用说真是披露企业社会责任履行的情况了。

3.企业社会责任意识不到位，追求经济利润

甘文传在英国考察时发现 ，英国许多跨国企业主动加入非政府组织进行“软实力”竞争。他们通过发布社会责任报告宣扬自己社会责任理念和贡献，提升企业形象，从而影响影响政府和消费者。而中国大部分企业管理层只顾眼前利益，追求任职期内利润最大化，减少承担或不履行社会责任。并且大多数管理层认为年报中已经包含了社会责任会计信息，没必要进行独立报告披露，这严重影响了上市公司社会责任信息的披露水平。即使上市公司发布了社会责任报告，也只有定性的文字描述，缺乏有力的数据支持。

完善我国上市公司社会责任会计信息披露体系的对策

针对我国上市公司社会责任会计信息披露的问题，在借鉴外国经验的同时要结合自身情况，制定符合本国国情的措施。研究表明，我国上市公司存在社会责任意识低，自愿披露水平低；披露的内容缺乏相关性；非货币计量居于主导地位；缺乏独立的、规范的社会责任会计报告体系等问题；法律制度、理论研究、社会监督是影响社会责任会计信息披露的外部原因；成本高、公司治理、管理层社会责任意识可能是是内部原因。因此，应尽快制定上市公司社会责任报告编制准则和质量评价标准，建立信息披露体系；加强社会监督、完善公司治理、建立内部监督机制等措施推进社会责任会计信息披露水平的提高。

（1）基于外部视角的上市公司社会责任信息披露体系的完善

1.完善上市公司社会责任会计信息披露的相关法律法规

（1）制定上市公司社会责任会计信息披露准则和制度

由于缺乏规范的社会责任会计信息披露的准则，出现社会责任信息披露的内容和形式不同的现象。因此我国证监会和行业协会尽快出台上市公司社会责任信息的具体披露准则。为了能与国际接轨，证监会可以参考《可持续发展报告指南》（G3）对我国的社会责任报告的目标、质量要求、内容和形式进行详细规定，可以根据不同行业的具体要求，编制操作性强的报告制度。我国独立的社会责任会计报告应该以社会资产负债表、社会责任成本费用表和增值表为核心。

（2）建立上市公司社会责任信息披露质量的评价标准

为了增强社会责任报告的可信度，可以从具有决策价值信息所具有的质量特征，制定社会责任信息披露的质量评价标准，可以为第三方鉴证机构对上市公司披露的信息进行鉴定时有据可依，投资者也会做出更合理的投资决策。

2.加强社会责任会计相关理论的研究

社会责任会计相关准则和质量评价标准在运用到现实前，需要相关理论研究进行分析论证。目前已有人对社会责任会计的目标、计量、披露的具体定义以及影响因素进行研究，但是在具体信息质量指标和披露具体准则还没有操作性较强的研究分析，这需要我国学者通过不同的研究方法和案例分析对这方面加快研究，支持相关法律法规制定的合理性，积极引导上市公司的社会责任会计信息披露。

3.充分发挥上市公司外部压力集团的引导和监督效用

（1）建立上市公司社会责任信息披露的社会监督机制

由于专业领域限制，行业协会在制定指标和监督方面，通常比上市公司内部监督机构更好地起到监督作用。因此以权威性较强的行业协会建立社会责任监管机构，在降低监督成本的同时提高监管效率。其中第三方鉴证机构可以发挥其作用，审批社会责任报告。

（2）提高公众和媒体参与意识

在日本，公司的管理层不仅把社会责任融入到战略管理中，更把社会责任意识结合到每一个员工的工作中。通过公民权利意识的增强，公民主动参与到监督企业活动的过程中，对不承担社会责任的企业抵制，揭露企业的违法行为，再借助媒体的力量，将公众的声音放大，增强公民的话语权和监督权。这不仅是对自己负责，而且能督促企业自觉承担社会责任。

（2）基于内部视角的上市公司社会责任信息披露体系的完善

1. 将社会责任会计融入到传统会计体系中

我国企业在选择社会责任会计信息披露模式时，应该结合自身特点和国情，在遵守社会责任会计信息披露的准则要求下，对披露方式进行创新。大企业可以编制独立的社会责任会计报告，中小企业可以在现有报告中增设反映社会责任的信息。将社会责任会计融入到传统会计体系中，在原有会计科目中增设社会责任会计科目，分门别类归在传统会计体系下，这样就节省额外成本。

2.加强公司治理，建立社会责任信息披露的内部监督机制

（1）加强上市公司治理机制改革

上市公司健全的治理结构和长效治理机制可以有效推动公司的社会责任，避免因管理层和突发事件而中断，因此将社会责任纳入到战略管理中，保证长期稳健发展。改革董事选拔机制，增强董事会的受托责任，增设专门社会责任管理机构，统一协调各部门履行社会责任的工作。

（2）建立上市公司社会责任信息披露的内部监督机制

建立完善的内部控制体系和内部控制信息披露和评价体系，是保证上市公司披露真实有效会计信息的有效途径。社会责任作为企业一项重要的活动，应该把上市公司社会责任活动纳入到企业内部控制体系中，对社会责任信息的产生、传递和披露进行有效监督。审计委员会和独立董事作为内部控制的一部分，要有充分的独立性，发挥其监督作用。

3.加强社会责任意识的培养，明确社会责任信息披露责任

（1）培养管理层的社会责任信息披露意识

上市公司所有权和经营权分离，公司的经营战略把握在高管手中，因此为了公司的可持续发展，必须培养上市公司高层的社会责任意识的培养，把社会责任融入到企业战略管理中，加强此方面的业绩考核，推动他们积极履行社会责任。

（2）明确披露责任

虽然强制披露能解决部分代理问题，但是面对越来越厚的年报，增加额外的强制披露的边际效应有限，应该明确信息披露的第一责任人是上市公司，证券公司、会计事务所和律师事务所等中介机构也必须承担各自责任，确保信息披露的真实、准确、完整，方便分析师和投资者可以更加全面了解上市公司的运营状况，尤其是持续运营的能力，从而做出更为准确的判断和投资决策。

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作者简介：邵洁（1993-），女，汉族，山东烟台人，同济大学经济与管理学院硕士研究生，研究方向：财政税制研究。.