摘要：生态资本价值中的生态系统价值契合了自然资源离任审计评价的需要，本文拟从生态资本角度构建海洋资源资产离任审计的评价框架。首先从离任审计动因出发分析生态资本视角下的领导干部受托资源环境责任的内涵拓展，接着探讨资源资产离任审计的审计目标等审计要素，并在此基础上构建了一个以“全过程、多维度”为核心的评价框架。

关键词：生态资本;受托资源环境责任;海洋资源资产离任审计;审计评价框架

关注自然资源资产离任审计中的海洋资源资产离任审计对贯彻落实节约资源和保护环境基本国策，深入推进改革，建设海洋强国，实现海洋生态文明起到至关重要的作用。但如何对领导干部任期内资源环境责任履行情况进行科学评价，是当前开展资源环境离任审计的难点和关键环节，因此本文尝试构建领导干部海洋资源资产离任审计的评价框架。

一、概念界定及生态资本的相关理念

（1）概念界定

海洋资源资产离任审计是对一个地区党委、政府主要领导干部任职期间履行海洋资源资产管理、海洋生态环境保护等职责情况的审计监督。通过审计，正确评价地方党政主要领导干部在海洋资源资产管理、海洋环境保护等方面的履职情况，反映存在问题，界定相关责任。

（2）生态资本的相关理念

生态资产可以资本化、生态资本可以价值化，生态资本价值核算分为生态资本存量价值核算和生态系统价值核算。陈尚（2010）提出海洋生态资本的价值包括各类海洋生态资源的现存量价值及其组成海洋生态系统整体而产生的生态系统服务价值。对领导干部进行海洋资源资产离任审计需要定量的、可比较的评价结果，对海洋资源资产进行价值量化有利于合理的、科学的评价领导干部受托责任的履行。

二、生态资本视角下的领导干部资源资产离任审计

（1）自然资源资产离任审计的产生动因分析

受托经济责任论可以合理解释自然资源资产离任审计的根本原因。社会组织基于GDP的追逐动机，对自然资源资产造成的损害威胁着社会公众的公共利益，自然资源资产保护受托经济责任便成为了公共受托经济责任的重要内容，进而需要国家审计机关对其审计。

（2）生态资本视角下领导干部受托资源环境责任的内涵拓展

生态资本视角下领导干部的受托资源环境责任是多维度的。生态资本视角下的受托资源环境责任应该包含对生态系统服务的管理责任。国家出台的一系列的文件中也强调要将环境承载能力、生态环境的质量变化加入到领导干部的离任审计评价中去。生态资本理论中的生态系统服务价值评估契合了离任审计汉寸环境承载力、整体生态环境评价的需求。而且，由于生态系统变化的长期性和滞后性，领导干部的受托资源环境责任并不因任期的结束而结束。

从生态资本的角度，资源资产离任审计的目标应该涵盖两个方面的内容：一是使生态资本达到一个最优存量，增进经济发展，要“金山银山”;二是提升生态系统的服务价值，也要“绿水青山”。

三、生态资本视角下海洋资源资产离任审计评价框架

基于上文在生态资本视角下的领导干部资源资产离任审计的阐述，本文提出了以“全过程、多维度”为总体审计思路的审计评价框架：

（1）全过程审计

领导干部任期开始至离任有一段时间，倘若只在离任时点对其进行海洋资源资产离任审计不利于审计功能的发挥.再者，领导干部受托资源环境责任的履行情况反映在生态系统上需要一段时间甚至很长时间，生态系统服务的价值变化是一个长期的渐进的过程，只在领导干部离任时点得出的审计结论是片面的和不科学的。因此，需要评价领导干部任中受托责任履行的过程以及在任期结束后合适的时间点上对领导干部履行责任的结果的长期影响进行补充审计，充实和完善审计结论，使之更加科学可靠。全过程审计指的是对领导干部受托资源环境责任的履行过程、履行结果以及离任后环境的长期持续影响进行审计，介入时间可以分为三段，时间段一为任期结束前的时期，二为任期结束时，三为任期结束后适当时间点上的补充审计。

（2）多维度审计

多维度审计包括生态维度、社会维度和经济维度。生态维度评价领导干部履行受托资源环境责任时对生态环境的影响，如海洋资源资产的存量变化和海洋生态系统服务的价值变化;社会维度评价领导干部管理受托资源时对社会的影响，如海洋生态文明建设情况，包括沿海居民对海洋生态环境的满意程度等;经济维度评价领导干部受托资源环境责任的履行对经济的影响，例如与海洋资源资产相关的专项资金的征收、管理和使用情况等;多维度审计要平衡好各个维度之间的关系，如评价领导干部运营生态资本的情况时要考虑生态资本在生态、社会和经济中的良性互动。

基于上文对领导干部受托资源环境责任全面履行的阐述，可以将审计内容分为四个大的方面：政策管理情况、财务管理情况、海洋项目管理情况、海洋资源资产及海洋环境管理情况。前三个方面反映了领导干部受托责任的履行过程，最后一个方面则主要反映领导干部受托责任的履行结果，领导干部对政策、财务、项目管理的到位程度经过一段时间也会反映到海洋资源资产和海洋环境的状况上来。

参考文献

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