摘要：随着我国经济的飞速发展，我国建筑工程项目规模不断扩大，技术日益提高，国际影响力也逐步加强，为中国经济的贡献起到了不可磨灭的作用，但是，由于往往单项工程规模巨大，造价极高，期间极易滋生严重的腐败问题，故工程审计在施工过程中显得尤为重要。做好工程审计工作，不但可以预防腐败现象的发生，同时也可以提高项目的管理水平，有效降低工程的施工成本，提升项目的整体经济效益。把财务管理的专业运用到工程审计中，可以更好为工程审计查缺补漏，堵住死角，确保工程审计的完整性和准确性。

关键词：工程审计;财务管理;工程结算

一般而言，一项工程项目的实施，均会投入大量的人力物力财力，如何确保工程项目有效、安全、平稳、高效实施，就看工程审计在期间能发挥多大的效力，事实上，由于审计人员素质层次不齐，建设单位在进行内部审计时，依然采用陈旧的内部审计方案，导致在审计过程中无法面面俱到的规避工程中存在的审计风险，严重影响了审计的质量和效率，故把财务管理引入到工程审计中来已成了迫在眉睫之事。

一、建筑工程审计的意义

（一）经济监督

内部审计发挥着监督经济活动，审查经济责任履行情况的功能，是经济监督的重要手段。建筑工程项目投资量大，投资周期较长，财务信息多，必须通过内部审计进行制约和规范，对各项财务支出和经济活动真实性、合法性、效益进行检验，遏制违规行为，制约经济活动，防范专款挪作他用，确保经济活动遵循制度规定，符合企业利益，弥补管理不足，使企业经济活动合规合法，符合预期经济效益。

（二）经济评价

内部审计产生的审计资料具有一定独立性和权威性，可客观、公正评价经济行为，对经济活动情况，资金使用效益、会计信息质量进行评价，并依据相关管理制度和标准，对查明事实进行客观分析，揭露问题，找出预算编制与执行中的问题，判断财务方案是否可行，检验经济资料是否真实、有效，从而寻求最佳问题解决方案，为管理决策提供参考依据，提升资金使用效益。

（三）经济鉴定

由于工程建设过程中会产生大量经济资料，相关信息资料是否真实、有效，财务活动是否符合规范，直接影响工程效益与工程造价。通过内部审计对财务资料及其他经济资料和预算方案进行检查、检验，确定相关资料真实性、公允性，并出局证明性宙计报告。发挥审计的经济鉴定功能，便可对—定期间内财务收支合理性进行公正、客观鉴定，深入了解工程建设中的财务收支真实情况。

（四）风险防范

任何一种经济活动都可能会伴随着各种风险，工程项目在投资和施工建设的全过程中都存在着各种不同类型的风险。而内部的审计则是对风险进行防范的重要基石，通过内部的审计可以进行事前决策，便可对资金投放风险进行准确判断，对风险因素进行事前预测。事中通过审计跟踪预算执行，指导财务收支，便可控制事中风险，提前解决预算执行中存在的问题，避免错误决策。事后通过内部审计便可明确经济责任，促进财务管理体系的完善，遏制职务侵占、营私舞弊，维护企业利益，降低各项经济损失，避免风险扩大。

二、财务管理对工程审计的作用

为了达到项目工程建设的总体要求，保证项目施工中对于财力、物力和人员等都要进行合理分配，从而做到经济效益的最大化，最终把项目完成后的预算严格地控制在一定的概算范围之内，防止发生三超。进行有效的企业财务管理，应该从以下五个重要的方面着手∶< br >1、

1、以《企业会计准则》作为指导的原则来进行财务管理。

如何才能将《企业会计准则》正确地作为企业财务管理工作的重要指导性基础和原则，并且把企业的工程审计与财务审计整体地融为一体，进行有效地融入，将全面的审计工作纳入其中。全部审计主要指的就是针对国家财务的实际收支、全部财政和所有与国家相关的社会经济活动所需要开展的全面审计，工程的审计，其中包括了对工程造价的管理、建设管理、预算实施、资金的管理、财务收支以及对军工决算等方面的审计。在《企业会计准则》中对于企业的财务制度也有着详细的规定，而目前大多数企业的在其进行财务审计的同时，恰恰是由于缺少了一个更加完善的方法和指引，对于投资项目的财务制度进行全面的审计，将其中的工程审计与财务审计紧密地结合起来，已经迫在眉睫。

2、在审计资源的环节进行整合和创新。

针对目前存在我国大型中小民营企业经常都会发生和长期出现的"三超"审计管理困难现象，可以优先考虑采取通过运用整合公司审计部门人力和技术资源的多种手段方式来加快推进其公司审计的体制改革和管理创新.要以"透明公开、统一招标、监控质量、奖惩分明"十六个业务关键词审计作为其决策根据和审计基本方针，实行三级阶段式的公司审计业务管理模式，形成完整的公司审计业务管理链。当投标项目单位进入第一个资格招标审计阶段后，通过自己个人编制的严格审计招标方案、划分审计等级档、作好充分的审计准备，一次性进行投标、统一进行开标、逐项进行评标，针对不同等级投标项目单位的审计具体情况、审计工作服务人员的生活状态和服务情况、审计服务质量和安全设施保障、审计服务成本和管理费用等多种资格浮动影响因素分别进行了资格评判，打分。

3、重视财务分析。

财务能力分析主要包括对一个企业的经济增长管理能力、偿债管理能力、经营管理能力、盈利管理能力等多个方面影响因素综合进行的财务分析。主要内容就是从投资企业的主要经营活动主体、投资人员的角度出发来比较系统地研究分析企业货币市场盈利能力水平、收支负担能力。做好企业财务管理工作除了一定的还要特别注意始终保持跟好企业的核心价值观和管理服务本色，跟好国家也一定要特别注意社会资本的合理规划、分配、消耗、投放、回笼、筹措。所以第一、只有从建设企业的主体经营管理人员和固定投资者这两个基本立场上来考虑，以现行的企业财务核算体系和实际需要支付的设计价格体系作为核算基础，来重新确定一个建设工程的具体实际设计造价以及它所获得的实际收益。只要我们是一个企业有长期固定收入的建设项目，都必须明确应当对其项目进行财务分析，所以我们在对项目工程建设的项目管理中，只有充分地高度重视对项目财务的进行分析，才有机会更好地有效维护一个企业的生产经营者与项目投资人之间的这种共同利益。

4、对资金流动进行严格管理。

在建设资金拨付中，要以严格保证建设工程质量、进度为基本原则，实行自己负责的审查和报批制度，控制良好的资金。坚持了专款专用、专户仓储、专账管理的基本原则，对于分散并且投资相对较少的建设项目，应当将建设项目的主体资金直接拨付给相关施工单位，监督其施工进度，将剩下的建设资金直接拨付给相关使用单位.方便其进行逐级管理.对于一些资金比较集中、投资额较大的建设项目，资金管理机构应当建立起报账的制度，落实由其个人负责审批。在组织执行项目审计和编制预算时，要严格控制好资金流向，在组织使用项目资金时，坚持严格实行全程控制。

5、明确财务管理和工程建设之间的关系。

首先，要想有效地防止我们的财务管理工作凌驾于建筑工程施工，必须为人民群众提供真实、合法、有用的资料和信息，充分利用财务会计体系，在实际应用中设置了明细的科目，对于工程质量及施工进度都能够做出客观、真实的评估和反应。其次，要坚定不懈的杜绝建筑工程施工中轻视财务管理的情况发生，只有把建设和管理都放在平等的地位，抓好与财务管理及工程建设相关事宜的工作，树立一种"全员参与"为工程服务的理念，围绕着一个工程的建设需求来进行各项财务管理，从目标的控制、比较细致的分析、项目预算、年度战略策划等多个方面做出了突破，有效地开展了工作，以这就是为了优化公司内部的财务管理。

（1）认真审批，坚持和落实财务管理制度。（2）建章立制，完善内部控制机构。（3）要求公司内部应当建立一个奖惩分明的体系，确保项目的施工质量。（4）进一步加大行政审计的力度，强化行政审计监督机构的职责。

三、建设工程项目过程中存在的审计风险

（一）工程结算中存在的问题

随着工程项目的持续推进，建设单位及施工单位均会按合同内约定的时间节点对这段时期完成的工程量进行结算。工程结算是反映工程建设项目在此期间实际的经营成果，它不仅体现了建设单位和施工单位的权务关系，也是双方账务清算的依据，一旦结算稍有偏差，就有可能对建设单位造成巨大的经济损失，同时也严重影响到施工单位的信誉，故切实解决工程结算存在的问题是推动双方长期友好合作的前提。一般而言，工程结算存在的问题不外乎以下几个方面：

1、工程量计算不准确，存在多计或少计工程量的情况

对于施工单位而言，它的目的就在于如何在结算中加大公司的回款力度，同时也想在工程量上浑水摸鱼，所以，很多施工单位在上报工程量清单的时候，往往存在把实际工程量加大或者重复计算的情况。

2、工程结算超合同约定付款比例支付

在施工过程中，建设单位往往为了抢工期，对工程建设投入了大量的人力物力，往往会从人机材等多方面去满足施工单位的要求，所以往往在工程结算付款中，付款金额会超出按合同约定的付款比例，但是期间却为签署任何诸如类似三重一大等允许大额资金支付的相关支撑性文件。

3、结算的工程量大幅度超出合同工程量清单

在建设单位和施工单位签订合同的工程量清单中，明确约定了每一项分项工程的单价数量和金额，而在实际结算中，经常存在有某些单项工程的数量远超出合同工程量清单的数量，虽然原因可能涉及有多方面，但是为后续的付款埋下了极大的风险隐患。

（二）变更签证中存在的问题

由于施工过程中有时候会存在一些前期工作条件的限制，在实施中往往会出现某些实际情况与原设计文件不符以及发现原设计的错误、遗漏或因其他客观因素而改变原设计方案、结构、数量或调整原合同的工作内容，这就产生了工程变更，正常来说，施工过程中的签证变更都是允许的，但是事实上，因为变更签证导致各种审计风险比比皆是，具体体现在以下几个方面：

1、未签订补充协议提前结算变更签证的工程量

由于签证变更都属于合同外的工程量，如果要对签证变更的工程量进行结算，必须先签订补充协议，而事实上，施工单位往往因为建设单位签订补充协议的流程太过缓慢，要求建设单位提前结算签证变更的工程量，后续再签订补充合同，建设单位为了赶工程进度，往往默认了施工单位的这一不合理的要求。

2、变更签证的真实性、合理性和完整性有待考证

由于变更签证是随着工程的推进而临时做出的工程内容的变化，没有规律性，工程变更签证的确认直接关系到工程造价的增减，所以在这个环节中，业主与施工单位双方处于一个斗智斗勇的过程，施工方想通过变更签证努力向业主多确认工程量，而业主方却要努力对施工方上报的工程量做出合理的核减，同时，每一笔确认的变更签证都直接与单位的利益挂钩，这个环节极易滋生腐败现象，例如，对于现场土石方的确认，从设计和图纸中都确认了实际的土石方比例及土石方的工程量，而实际的施工过程中，可能存在很大程度上的土石方比例的重大变化及工程量的大规模超量现象，故施工单位及时上报变更签证没有问题，但是对于土石方比例的变化及工程量的确认是否真实，就需要业主代表，监理工程师，施工单位负责人共同签署书面文件确认，但是施工单位为了自身的既得利益，很可能从中腐蚀相关的业主代表及监理工程师，把原本属于土方的工程确认为石方，同时上报的工程量远远超出实际工程量，最终让施工单位通过变更签证获取大量的不当得利，因此变更签证历来都是审计的重点。

（三）工程物资中存在的问题

（1）领料手续方面：施工单位在领用甲供材料没有按照正规手续办理了领用手续，出具建设方和施工方双方共同签字的书面领用资料，做到甲供材料入库和出库有据可查，这样容易导致施工单位超领用后，建设方要求退库没有相关依据。（2）由于建设工程施工现场地形复杂，在实际施工过程中施工单位为了减少施工难度，局部位置会擅自改变施工方式，造成甲供材料采购相应增加。所以统计施工单位工作量首先在设计图纸基础上进行核对，然后通过实际现场测量施工单位的路由是否按照设计的规定进行了施工，确保甲供材料在合理施工使用范围内。

（四）财务管理的盲区

企业在进行资本管理时，潜在的更大风险是无法立即获得全方位的信息内容。在资产支付的全过程中，因监管不力导致的经营风险时有发生，由此产生的分包、分工、议价、以次充好等质量风险将影响施工质量、经济效益和工期项目的。都有非常大的影响。只有在财务会计中建立完善的操纵实体模型，才能从源头上避免分包问题，进而消除分包带来的相关问题。

（五）物业库存有待进一步完善。

在制定财务会计制度时，要建立既定的财产清点制度，对项目中的所有资产实施有效的管理方法，避免损坏、毁损、损失财物，确保财物明细和安全;改善财政局的申请效率很高。存钱人员变动、财务报表确定、项目完成时，必须核对资金;固定资产、长短期投资、流动资产、应收账款等资产，每年至少检查一次： 贵重项目 借款等项目，应建立公司盘点制度每月一次，并定期进行抽样检查。必须现场收集现金和固定资金，以检查债务和金融机构节省的费用应用于公司查询函。为确保建立健全的财务管理制度， 要认真履行管理职责， 对重要的财务事项进行审核， 任何形式的结算、支出都必须严格按照合同进行。

（六）审计工作人员在工作上存在一定的失误

在工作中，成本费用的内控审计工作不够顺畅，与财务审计人员有一定的接触。由于部分员工在自己的工作中存在一些不足，新项目成本的内控审计变得越来越复杂。主要原因是财务审计人员不了解施工图与竣工图的区别，导致内控审计出现一定误差，必须通过多次内控审计来填写。这对内部控制审计产生了负面影响，不利于项目的顺利完成。在具体的财务审计过程中，财务审计人员要妥善处理业绩不佳的问题，减少工作失误。注册会计师的不正确工作会对新项目造成更高的威胁。

（七）缺乏建设施工全过程财务审计

传统的项目预算审批计算主要是基于项目的预结算和操纵项目招投标成本的方式。众所周知，基建后的财务审计片面落后，项目预算全程没有跟进，导致大部分项目预算被造假。

四、财务管理在工程审计中的运用

（一）财务管理在结算审计中的作用

面对工程结算中存在的一系列问题，需要审计人员分别从工程口及财务口两方面入手，同时审计人员应当具备审计结算资料合规性和数据准确性的审查能力，确保结算审计能有的放矢，堵住漏洞，严格杜绝工程结算资金的超支付。

由于工程口审计仅仅是按相关政策文件、施工合同与工程计量原则等，对工程结算中不符合施工规定的内容进行审核，对比结算单与实际的工程量进行有效核减，但是无法面面俱到的核实结算中数据的准确性和真实性，在此情况下，财务管理在结算审计中就起到了很好的补充作用。

首先，对于工程量计算不准确，存在多计或少计工程量的情况，财务审计人员将严格核实每一笔结算的计算过程，对存有疑惑的工程量及时跟工程审计人员沟通，确保结算的每一笔工程量与现场工程量吻合。其次，如出现工程结算超合同约定付款比例支付，财务审计人员应该以合同付款条款为依据，要求施工单位提出超合同比例支付的申请，申请中应详细阐述要求建设单位超额支付的原因，建设单位对施工单位提出的申请及时作出回函，建设单位同意后，内部领导班子及时开会决策，并整理成档，同时，在工程款支付后，建设单位有权要求施工单位及时提供对外付款的银行回单，并由财务人员一一核实，确保超合同比例支付的资金使用真实无误，防止施工单位把结算资金挪至其他建设项目。再次，对于结算的工程量大幅度超出合同工程量清单，由财务及工程审计人员分析原因，对超出合同清单的工程量进行及时核减，同时在下一期结算中及时扣回超结工程量的工程款。

（二）财务管理在变更签证中的作用

对于变更签证中存在的种种问题，财务审计人员首先应当对于未签订补充协议提前结算变更签证的工程量，有权要求在后续结算中先签订补充协议再支付工程款，严格杜绝超合同结算付款情况的发生。其次，审计人员应当核查工程变更签证的必要性，要针对一些只增加工程造价而无实际意义的变更，要提出质疑，在此过程中是否存在权钱交易。再次，审计人员应当采用实地察看、询问、分析和计算的方法，确认工程的变更签证是否真实合理准确，尤其要关注施工单位是否按变更的要求来施工，就好比审计人对于土石方比例和土石方工程量的审核，通过现场勘查就能了解得清清楚楚，最后，要重点核查变更签证记录的全面性，是否存在只计算工程造价增加的变更却没有计算工程造价核减的变更，所以要求审计人员在详细了解施工图的情况下，对工程的现场进行测量查验。

（三）财务管理在工程物资审计中的作用

财务审计人员应从两方面入手工程物资的审计：一是根据已审定的结算统计甲供材工程量，按投标时规定的损耗系数计算甲供材消耗量;按上述计算的甲供材消耗量确定施工单位应领用的材料用量;建设单位提供施工单位的材料领用单，及甲供材领用量汇总表，确定施工单位的甲供材实际领用量。二是统计施工单位实际领用量减去施工单位应领用材料用量是否等于零，来判断施工单位是否存在超领甲供材料;若为正数，则按此数抵扣工程款。若为负数，则应按此数核减施工单位的结算工程量，超领甲供材料按甲方实际采购价格抵扣。

五、解决工程建设财务管理问题的措施

（一）建立健全财务管理体系

为了解决在工程建设中财务管理中遇到的现存问题.必须做到的就是要建立一个健全的财务管理制度，明确各个岗位的分工，这样才能保证各个财务人员都能够得到充分发挥其价值.提升财务管理的工作质量和效率。第一，工程建设项目在新公司正式成立后，企业就会根据项目的大小、施工场所、工期等各种具体情况来考虑.根据实际的需求设置专门的财务工作班子.对于工程项目的财务管理有着直接的责任，同时还要严格地选拔各个岗位的工作人员，保证其财务人员的基本专业技术素养。项目经理仅仅是具备了协同管理的职权，而且没有义务随意地进行各个人员的岗位调整等。第二，制定了相关财务部门的管理制度，对于财务管理的工作给予了监督和指导，保证了施工现场的各项财务管理工作都能够贯彻落实到位，为其他各项财务管理工作的开展提供了制度上的支持和保障;同时公司各个相关单位都需要定期对财务管理工作进行检查，并不定期的抽查，保证了财务管理工作的质量。

（二）优化工程项目资金管理

工程建设在进行财务管理的过程中，我们就需要对项日的资金进行优化和管理，只有这样才能够保证项日的资金管理质量达标、才可以确保整个工程项日正常进行资金使用运云行，为提高工程质量、工程按期竣工服务提资金支持方面是各供应商资金稳定性得到支撑。首先，在每一个项目工程建设投入期和项目工程开始之间都应该要定期进行一个月的财务预算，设置一个独立的基本账户，工程建设投入项目的基本资金和施工企业基本帐户账务之间必须始终保持一种相互独立的财务联系，二者之间基本应该具有划分得明确的财务界限，坚持一个项目专款特别不能是单独专款使用，工程建设投入项目的基本账户资金中的所有其他资金也应该只能被直接拿来用作工程投入资金到整个项目工程的设计施工当中，杜绝了其他款项直接混用等各种情况的不良现象经常发生。通过这种管理方式，才真正安全能够有效地同时保证了一期工程建设的全程和过程建设资金的正常周转使用，保障了一期工程的顺利如期竣工。

（三）建立全程化财务管理模式

进行整个工程建设的项目财务管理就非常需要我们构建一个全程化的项目财务管理。第一，进一步切实加强重点项目建设经费补助资金的财政预算使用控制。财务部门积极主动投入到并参与至工程项目实际工程施工前的财政预算和财务决策中，分析施工项目投资的前景包括预期价值、可行性、合同约定中的贷款和审批情况等，减少了工程建设项目的潜在风险性，保障了企业收益的最大化。第二，施工中要严格执行财务管理制度。财务人员在工程施工前后都应当亲自实地深入考察到整个施工现场，承担着一个具体系统地专门负责施工组织项目设计、工程造价费用核算、工程监理费用结算价款支付结算、施工现场原材料设备采购和设计审核等具体操作管理任务，对于进行施工现场全过程维护中的各个环节都应当进行了严密度的监督，缩减了维护成本的大量投入，提高了维护工作效率和良好的维护工程质量。第三，竣工前期的日常财务管理。工程项目完成后，财务人员根据项目情况实际需要对其项目进行事后的财务分析及竣工综合绩效评价，并按照执行国家有关会计法律的政策规定及时组织人员展开其关于竣工审计决算的项目编制清理活动，检查其中涉及相关的决算文件资料单据以及资料信息是否齐全，督促其通过竣工决算清理迅速组织完成，保证其中涉及相关文件资料的主要信息内容真实性与数据完整性，同时针对其中的相关财务预算、投资等实际情况对其进行了相关财务会计分析，为其竣工绩效考核评估工作开展做好了必要准备。此外，应当进一步积极加强与国家建设工程项目管理部等其他有关部门相关行政主管部门的业务交流，多方面、多种途径有效地及时获取有关建设工程管理项目的各种管理相关技术资料和业务信息，从而尽快建立一个可以形成更加完善的项目工作业务流程管理链条，提升其项目整体的管理工作效率。

结束语

总之，随着现代文明的飞速发展，审计的方式和技术也应顺应时代的潮流，大胆的突破创新，旧时的审计方式已无法满足全面核查工程建设中存在的相关问题，把财务管理及时融合到工程审计中来，可以对工程审计核查的漏洞起到很好的补充作用，同时也能确保审计数据的合理性和准确性，只有不断完善和提升工程审计的方式方法，才能防微杜渐，确保工程效益目标的实现，推动建筑工程质量、安全的全面发展。

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