摘要：各工程为积极改善建筑条件和基础设施环境，在工程基建投入的体量越来越大，建设业务越来越多，涉及的建设投入资金也与日俱增。工程建设项目具有建设管理成本高、建设时间紧、建设质量要求高等突出特点。工程基于自身的特殊属性，相比于项目建设成本而言，各使用单位及管理部门更注重项目建设质量，抓好项目建设质量与效益是基建、财务、审计等职能部门关注的重点。而审计部门如何利用好自身专长有效提高项目资金使用效率以及资金安全性，体现项目应有的经济价值与社会价值，充分做好审计监督职能，是审计人员必须思考的问题。审计部门有责任更有义务监督好工程建设资金的规范科学使用。

关键词：工程结算;审计;注意事项;研究

引言

目前与工程现有的发展较为成熟的管理模式相比，工程内部审计工作才刚刚起步，特别是基建工程内部审计领域更是少有涉及，无论从审计模式、审计内容以及审计权威方面都处于劣势，工程应该重视内部审计工作，加强审计整改和问责，开源节流。全国各地都积极开展内部审计整改与审计流程、制度建设工作，工程内部审计工作的地位日益重要，作用日益凸显，制度也日益完善。大多数工程以前都没有专门的基建审计，到后来的工程竣工决算审计，再到目前的全过程跟踪审计，对于基建工程而言，内部审计工作，始终是监督基本建设资金的重要防线。主要从内部审计发展历程、工程基建工内部审计内涵、特征、方式等几方面对我国工程基建工程内部审计体系进行研究。

1工程基建工程内部审计特征

我国工程组织机构设置分为党群组织与行政管理机构两部分，党委是工程的政治核心，在工程党委的统一领导下，负责本单位党的建设和思想政治工作，对工程各项工作的顺利进行起到保证监督作用，确保工程各项决定的贯彻执行，促进工程教学、管理等各项工作顺利完成。工程行政管理机构受政府党委领导，工程的行政负责人，领导工程整体工作，认真贯彻执行党和国家的教育方针、政策、依法办事，从工程实际出发，完成工程的各项工作任务。审计处属于工程行政部门，对项目负责人负责，而基建工程内部审计工作一般隶属于审计处的一个科室，受审计处领导，对工程负责人负责。

2现阶段竣工结算审计中发现的问题

2.1工程量清单项目特征的描述不准确

工程量清单项目特征主要是对项目做法、选用材料的描述，是确定一个清单项目综合单价不可缺少的重要依据，在编制工程量清单时，项目特征的描述应准确全面，否则影响竣工结算，常常出现招标时工程量清单中的项目特征描述与实际施工时项目的做法不一致，导致投标书中的综合单价与施工中的实际单价有差别，有时差别很大，常常引起双方的造价纠纷。产生这种情况的原因主要有以下3个方面：一是图纸设计深度没有达到施工要求，边设计边施工;二是因为工程量清单委托工程造价咨询公司编制，招标人参与程度不够，导致建设项目的详细信息沟通不深入;三是工程造价编制人责任心缺失，项目特征描述不详细、不准确。

2.2建设单位项目管理团队合同管理意识和职业素养缺失会增加审计难度

建设工程项目要顺利实施，离不开建设单位的项目管理团队，而管理人员合同管理意识和职业素养缺失会给项目审计带来负面影响。首先，项目管理人员的违规操作直接增大审计难度，如肢解工程项目、指定材料供应商、代购建筑材料等。其次，管理人员缺乏责任心，对项目建设放任自流，脱离工程实际，怕吃苦担责，不深入现场，有问题不及时提报决策，没有把监理和施工单位监督控制协调等工作做好，造成结算阶段，大量资料后补欠缺，特别隐蔽工程的真实性缺失，在审计取样抽查时常发现与工程实际不符。最后，管理人员的专业能力缺乏，造成结算反索赔资料举证困难。随着建筑业的发展，建设项目越来越复杂，新技术在工程中不断投入应用，管理人员若不具备专业能力，无法承担项目管理的重要任务，无法发现施工监理单位的问题，给工程结算带来困难。

2.3监理单位责任落实不到位

在建设工程结算审计中，若监理单位职责落实不到位，会加大结算审计工作难度。当前审计机关单位所使用审计方法相对滞后，无法保证审计结果的公正性与客观性。国外审计机构中所应用技术的先进化程度较高，保证了审计工作的准确性与高效性，但国内审计工作与之存在差距，以抽样检测方式为主。在抽样检测过程中所使用数据资料以监理部门为来源，这就无法保证数据真实性与准确性，一旦监理日志为事后编制或存在虚假，无法将施工现场真实情况加以客观反映，导致工程结算审计中问题出现。

2.4税务管理方面的问题

税收是国家凭借政治权力或公共权力对社会产品进行分配的形式，是为了满足社会公共需要而进行无偿性、强制性、固定性征收实物或货币的方式。建设项目实施过程中，物资采购环节及工程竣工结算环节等都会涉及涉税事项。在实际工作中，往往存在承包单位以一般纳税人身份参与投标并中标，在申请工程进度款及办理工程竣工结算环节，承包方以一般纳税人身份申请进度款以及办理工程竣工结算，而开具工程进度款及工程结算款票据时，往往出具给发包单位3%税率的增值税普通发票，即以小规模纳税人或简易计税标准开具工程发票。投标时的企业身份与结算时的企业身份随意转换，承包单位通过这种方式抬高工程结算价款，或者通过以高税率获取工程款的同时，又以低税率向税务部门缴纳增值税。这种操作模式带来的直接风险有两种解读：一是工程建设项目工程成本被人为抬高。二是承包单位开具增值税普通发票有意套用低税率，借机少交工程税款。一旦这种行为被税务部门查实，发包单位不可避免要承担连带偷逃税款责任，涉税风险大大增加，进而影响到工程在全国的声誉和形象。

3现阶段竣工结算的对策

3.1完善工程量的审核制度

由于工程量计算不准确，导致投标人对工程量少算的分部分项抬高报价，对于工程量多算的分部分项降低报价，从而达到低价中标、高价结算的目的。为防止此类事情的发生，建设单位应组织有经验的造价人员对工程量进行审核，同时，在与委托单位签订的合同中，明确因工程量计算不准确而造成不平衡报价的惩罚措施。

3.2全面推行并共享项目信息库，利用大数据审计提高工程审计效率与工程效益

通过共享项目信息库，便于审计机关全方位、多维度对项目、资金、招投标等详情进行梳理分析，实时发现问题，防微杜渐，从项目管理、政策执行、项目实施计划、资金使用进度等做好内控管理，实现建设项目工作开展更加公开、透明，不管是发包方还是承包方均能够获得合理的投资控制与投资效益。可重点从两方面着手完善：一是整合完善项目信息库，为大数据审计提供数据支撑。审计署在十三五规划中就明确了各审计机关要着力推进以大数据为核心的审计信息化建设，大数据项目审计不再是单纯的财务审计或者造价结算审计，而是建立在项目主要信息数据齐全的基础上，通过健全完善工程项目信息库，全面推行数字化审计指挥平台、大数据综合分析平台、审计综合作业平台及综合服务支撑系统等，各数据库与信息平台互联互通，相互衔接，紧密配合，构建审计机关“云审计”支撑平台，推动审计全覆盖，确保项目审计全方位无死角，最大限度实现审计防御功能。建立数字化审计智慧库，为大数据审计提供智力保障。推进审计人员财务、工程、计算机等综合能力与素质的提升，定期对审计人员进行与工程审计相关联的财务、法律、经济管理、计算机等知识的专业培训，采取以典型工程为切入点进行全方位审计，可采取边审边培、以审代培等方式现身教学，培——审结合，提高审计人员在项目审核过程中的学习效果，提高数字化审计效能。采取专题培训，因地制宜自主举办大数据审计技术应用、数据库应用、信息系统审计，引导审计人员运用信息技术手段对数据库中的海量文本信息、财务信息、图像信息等进行多维度分析，更精确地寻找项目风险点与问题，进行科学研判、有效规避。通过多形式学习与培训，提高大数据审计质量与效率。

3.3加强工程管理人员合同管理意识和职业素养教育

建设单位工程管理人员在工程中承担工程管理任务，实现工程目标，解决工程中发生的问题，需要具备较强的专业技术能力。首先必须具备全面的工程技术知识、管理能力和经济素质。施工合同是项目管理的重要依托，合同起草期间，应要求专业技术人员与管理人员共同参与，逐条推敲合同条款，闭合缺口，做到建设单位与施工单位责、权、利分明，为结算打下坚实基础。随着建筑产业的纵深发展，各种经济关系错综复杂，需要工程管理人员具备良好的专业技术与管理造诣，同时，工程管理需要管理人员良好的职业道德品质和人格素质。由于建筑工程对社会的重要作用和工程管理的职业特殊性，需要加强职业道德教育。优秀的管理者应具备良好的职业道德品质，建设单位应大力培养建筑工程管理人员敬业、诚信、合作精神，使命感和责任感，以及法律意识。

3.4加强工程量审计，保证工程量准确性

工程量审计是建设工程结算审计工作中的重要内容之一，通过这一工作的落实，能够确保工程量的准确性。在结算过程中工程量审核为基础数据，对工程直接费用及其他相关费用都有着强烈的影响，进而关系到工程项目造价以及企业的经济效益。在结算编制过程中工程量计算环节相对繁琐，涉及诸多计算规则，工程量较大，一旦出现多算、错算或者漏算等问题，极易影响工程量的准确性。因此在工程结算审计中需要以竣工图纸及相关资料为参考，把握现场实际情况，严格核实工程量，将工程量计算详细底稿列出来。在工程量审核过程中，需要在工程资料审核的基础上就施工全过程进行跟踪审计，施工之前就工程图各项设计加以熟练掌握，施工之后深入现场进行实地勘察，获得施工方案及一手资料，避免出现工程变化，必要条件下所产生的设计变更应当经设计单位确认并签字，就虚报工程量的施工内容作出提前预见，施工过程中加以严密监督，做好相关记录，降低工程结算中争议发生几率。为保证隐蔽性工程质量，需要由监理工程师加以确认，设计院、监理工程师及施工单位等进行验收和确认，将工程实际情况反映于施工图上，必须保证定额单位与计算单位相一致。

结束语

随社会经济的发展，建筑工程的规模也在不断扩大，原有的基建工程建设制度、流程与工程规模扩张速度严重不匹配，基建工程内部审计基础薄弱，在历史遗留问题逐渐暴露的同时，更多的问题还在源源不断的产生。工程的发展给基建工程内部审计工作带来了新的挑战，从发现基建工程历史遗留问题，到思考解决问题，最后建章立制，整个过程艰辛曲折、任重道远。

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