摘要：在国家经济和基础建设不断发展的新时期，竣工结算审计作为一种经济监督方式，可以对竣工工程项目进行详细的审核，在发展中逐渐形成了相对完善的审计体系，其重要性不言而喻。从审计实务角度出发，能够看出审计是工程项目合法、有效的保障，可以提高各类工程项目造价的可信度。文章介绍了竣工结算审计的各项事务，分析审计类型以及存在的问题，重点研究工程项目竣工结算审计的策略，使得审计工作质量提升，保证工程项目顺利通过验收。

关键词：工程项目;竣工结算;审计工作

审计部门按照计划、需求对竣工工程项目进行科学、合理的审计，能够实现对结算审核部门工作的监督、评价，进一步减少结算工作中的失误，规避成本、法律等风险。现阶段工程项目竣工审计工作中存在不同的问题，审计工作者应当明确问题成因，改进审计工作流程，提高监督、管理的水平，从计划、资质、工程量、合同等角度入手，积极健全工作制度，采取科学的技术方法，重点关注工程中的施工材料、费用计取标准，充分发挥审计优势来提高工程项目的可靠性。

1竣工结算审计

1.1编制依据

竣工结算审计主要针对处于竣工阶段的施工单位，相关工作多在年度终了之时开展，旨在重点审核建设单位所办理的工程价款结算情况[1]。

竣工结算审计计划的编制主要依据：竣工工程项目的报告、图纸、验收单;与施工单位有关的合同、协议文书;工程总预算、招投标的合同标价;施工设计图纸和图纸的会审记录数据;工程设计临时变更通知、施工变动登记表;具备许可的施工技术证明;工程预算以外的签证、记录;具体施工项目的定额、原材料的预算额。竣工结算审计计划的编制需要符合国家有关规定，从而细致核实结算款项的合规性，对相关工程项目的资料、手续、遗留问题处理方式等进行全过程审核。

1.2资质审核

工程项目应当具备相关部门所开具的资质证明文书，审计人员在竣工结算审计工作中应当对资质进行细致的审核，严格分析施工企业的资质有无挂靠、无效等级、无取费证书等情况。要对施工组织设计/（专项）施工方案报审文书进行鉴定，明确报审表使用的正确性，再分析其中工程名称、监理单位、施工单位项目经理是否与合同一致。也要审核施工方案报审表，分析不同专业的专用表格、申报人、总包单位技术负责人，了解施工方案编制日期是否与报审日期发生冲突，按照新规定分析工程概况与施工现场，分析编制依据引用的正确性。通过对相关资质进行审核，可以为后续的审计工作提供客观的参考和真实的数据，合理提高审计工作的效率和质量。

1.3数量审核

工程数量是竣工结算审计工作中的重点内容，审计人员需要核定施工工程量，可以图纸审核或重新编制工程量计算表，从而根据竣工结算工程量计算表进行审计[2]。

首先，重点关注投资占比较大的细分项目、易混淆或出漏洞的项目、容易重复列项的项目，如：钢筋混凝土工程、钢结构、基础土方等等。然后，分析材料用量以及价格差，对钢材、混凝土等材料的消耗数量进行审核，分析直接费用项目是否符合预算价格。其次，审查隐蔽验收记录，细致分析验收记录手续的完整性、合法性，确认监理工程师及有关人员签章和建设单位的公章，审查各项日期的准确性，防止事后补办或虚假信息出现，减少竣工结算纠纷。最后，要判定工程额定的套用情况，按照国家规范审核不同类别的工程数量，合理计取各项工程费用，对附属工程（水、电、暖等等）进行区别审计，防止费用混淆和重复计算，减少数量审核的误差。

1.4合同审核

工程合同审计工作，围绕施工参与方之间权利、义务关系开展，重点审核竣工结算相关的书面协议，了解各类合同是否符合国家法律、政策规定，了解不同的承包工程是否经过批准，保证施工合同具有法律效力。作为审计工作中的一项重要内容，合同审核必须分析合同文件资料、手续是否齐全、合法、合规，明确各方的相互权利、义务关系。一旦施工参与各方在竣工结算阶段对合同文件有异议，审计人员要按照国内合同文件顺序进行客观的分析、解释，以对工程合同进行全面审计。对于国际工程，审计人员应当按照FIDIC合同文件顺序进行客观的分析、解释，重点审计按照FIDIC条款签订的合同，分析不同索赔费用的合理性、合法性。

2工程项目竣工结算审计类型以及问题

2.1审计类型

国内工程竣工项目结算审计有两种类型。

第一类是国家审计机关对国家投资的建设项目进行审计。受制于时间、人力、物力、财力成本等客观因素的限制，国家审计机关会授权专业的第三方会计事务所或工程造价咨询公司，委托其代为执行审计，为后续进驻被审计单位之前，做好事先调查，为国家审计机关人员进驻后的全面审计工作开展，提供合理的参考数据[3]。

第二类则是施工单位基于内部控制需要，或应上级部门的监管管理要求，命令内部审计部门竣工工程进行合理的审计。而在有限审计力量的约束下，内部审计部门难以独立完成数量庞大的审计工作，只能通过聘请会计师或工程造价咨询师等第三方权威审计人员代为执行，并以发出审计业务邀约的形式，签订委托合同，明确审计方与建设方的责任。

2.2主要问题

在现阶段工程项目竣工结算审计工作中，主要存在“钓鱼工程”、违背程序扩建、粗糙设计增加费用、竣工结算不准确等问题，容易导致工程企业的经济效益下滑，下属施工单位无暇顾及固定资产的管理，影响了审计结果的客观性和真实性，建筑市场在上述问题的影响下，也逐渐变得混乱。

上述问题出现的原因主要有：工程审计环境与法规、政策、法律发了变化，使得有关单位的内部审计环境发生改变;审计人员的职能外延使得审计工作数量增加;部分审计人员缺乏自我提升意识，未能结合实际工作需求来学习先进的技术，很难发现竣工结算项目中的问题;有些审计人员长期采用传统的审计方法、标准、软件进行审计，很容易招致审计风险，无法提供客观、权威的审计报告。

3工程项目竣工结算审计的策略

3.1健全审计规章制度

审计规章制度能够为工程项目竣工结算审计工作指明方向，合理约束相关人员，因此，管理者应当致力于健全审计规章制度。首先，依据国家有关规定和法律标准制定工作规章，围绕工程项目竣工结算业务完善审计制度，在日常审计中严格遵循规章制度办事，管理者也要压实责任，定期检查违反规章制度的行为并责令其在期限内进行整改，确保规章制度发挥实效。其次，要定期召开审计例会，部署下一阶段的工程项目竣工结算审计工作，共同分析棘手问题，将问题解决办法反馈给工程造价审核人员，确保后续审计工作顺利进行。最后，要狠抓工作作风，制定“两不准”制度，即“不提工作以外要求、不利用工作之便牟利”，确保审计人员秉公办事，打造良好的审计形象，客观、公正反映工程项目竣工结算审计情况。

3.2采取科学审计方法

审计方法是影响工程项目竣工结算审计工作效率和质量的重要因素，因此，省级管理者应采取科学的审计方法，切实提高工作效能。首先，针对耗时长、内容繁琐的工程量审计，要采用联合审计法，严格依据竣工图纸、变更材料及其标准、规范审核数据，提升结算审计数据的客观性。其次，要在现场签证审查的工作中采取实地探查法，综合考虑合同以外的各方共同签署的书面协议，通过实地探查来考证协议的规范性、真实性，重点核实隐蔽工程。最后，对于材料用量和单价，审计人员要采用定额分析法，科学分析材料用量与工程量之间的关系，在此基础上，重点关注材料差价，以市场询价的方式了解无标价材料成本，会同有关单位协商确定价格。也要使用清单计价法或定额套用法进行的总量审计，合理确定项目单价，提高审计方法的科学性。

3.3严格处理施工材料

施工材料费用是工程项目竣工结算中的重点内容，也是审计工作的主要开展方向。由于施工材料费用占工程总造价的半数以上，审计人员应当严格处理施工材料审核业务[4]。首先，明确材料计算规则，分析材料进价方式、区别等客观因素，对涉及到工程造价的重要材料进行单独分析，将涉及到施工单位开标税以及上缴管理费的材料进行重点分析。其次，要细致审核招标、投标文件，根据施工合同的有关条款来了解材料进价方式，按照相关单位的承诺文件来确定材料的供应范围，严把材料价格关卡，确保后续出具的审计报告能够客观反映工程项目竣工结算中的材料费用。最后，要重点审查施工单位送审材料单据，明确材料的上报价格，分析相关价格是否与合同约定指导价相一致。针对特殊的材料，则要在审核发票的同时，分析必要履行手续的真实性。

3.4明确费用计取标准

工程项目竣工结算审计中的费用计取工作，能够消除高估冒算、排除不正当预算因素[5]。首先，在费用计取中，应当明确费用是否符合相关规定，准确核定已完成计取的工程项目费用，针对无建设主管部门的工程项目，无需计取综合间接费用，同时要确保工程类别划分一致。其次，要合理确定工程计取费费率，根据招标文件与合同衡量计取方法是否符合标准，从而明确施工时段是否与当地费用的调整时段相符。最后，要合理确定工程量清单，分析投标书内约定费用计取标准的科学性，继而提高审计结果的权威性，出具真实、客观的审计报告。

结束语：

前已提及，竣工结算审计工作主要围绕编制计划和审核资质、数量、合同开展。面对现阶段工程项目竣工结算审计工作中凸显出的问题，工作人员采取健全审计规章制度、采取科学审计方法、严格处理施工材料、明确费用计取标准等有效策略，对不同类型的工程项目进行全过程审计，对项目中的不同环节进行重点控制，应用科学合理的技术和手段，坚决落实好审计责任，从而提高建筑工程项目的可靠性，保障企业的经济效益。

参考文献

[1]陈磊.建筑工程项目竣工结算审计存在的问题与对策研究[J].房地产世界，2020（23）：38-40.

[2]贺凤霞.工程量清单计价模式下竣工结算应对措施及风险管控研究[J].居舍，2020（31）：150-151.

[3]臧晓庆.工程竣工结算工作探讨[J].住宅与房地产，2020（27）：33+40.

[4]闪春艳.有关工程总承包项目竣工结算与审计问题刍议[J].商讯，2020（26）：150-151.

[5]杨静.工程项目竣工结算审计问题及解决措施[J].低碳世界，2020，10（07）：211-212.