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摘要：新修订的《审计法》于2022年1月1日实施，其中第三十二条提出，被审计单位应当加强对内部审计工作的领导，按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计作为现代企业内部管理的重要组成部分，在提升企业管理水平的过程中发挥着重要的作用。随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，企业规模逐步扩大，产权结构复杂化，管理权力分散化，经营方式多元化，企业的控制跨度和难度加大，对于内部审计提出了更高的的要求。

关键词：内部审计 企业管理 特殊作用

一、引言

后疫情时代，经济发展受新冠肺炎疫和国际动荡形势影响，国际国内供应链受阻，造成产能释放断点，许多企业面临资金紧张、成本上涨、业务萎缩等困难和问题，生产经营举步维艰，有的甚至出现“复工复产即破产倒闭”，如何最大程度发挥企业资源效率，提高企业投入产出比和经济效益，是企业内审部门需要思考的一项重要课题。

二、企业内部审计概念、内容及独特作用

按主体分类，审计可分为国家审计、内部审计和社会审计，三者都是监督部门，相互补充，共同构成整个社会经济的监督体系。企业内部审计作为一种自律机制和再控制手段，在现代企业制度中起着重要的作用。

（一）企业内部审计的概念定义。

内部审计之父索耶提出，内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

企业内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物，是指由企业内部审计机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性，以及经营活动的效率和效果等开展的一种独立、客观的评价活动。内部审计是企业领导的左膀右臂，企业持续、稳定和健康发展离不开内部审计。

（二）企业内部审计的主要内容。

企业内部审计包括经营目标审计、组织管理审计、内控制度审计、管理过程审计、领导人员审计等，通过对企业内控管理过程中的各个环节形成有效监督，对各项业务进行独立评价与审查，实现企业的内部监督与自我约束，同时为决策层行使管理权提供依据，为企业管理的健全、优化提供强有力支持，达到加强企业控制、完善企业管理的目的。

（三）企业内部审计的独特作用。

内部审计承担着监督保障、预防保护、服务促进、评价鉴证等重要职能，在企业发展过程中起到了不可替代的作用。

1、监督保障作用。通过对企业内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性进行监督，及时发现和制止危害企业利益的行为，有助于实现查错弊端、维护财经法纪，强化企业内部管理。如，通过内部审计，统筹推进“三重一大”决策科学化、业务开展及运管合规化、内控运作及风险防控常态化，既降低疫情对审计工作的影响，又推动国家及本地区重大政策措施在本单位落地落实。

2、预防保护作用。通过对企业内部控制进行全过程、全方位的监督，识别风险因素，建立风险控制管理机制，防范政策风险、行业风险、市场风险、财务风险和经营风险，是企业风险的最后一道防线。如，内审人员参与本单位项目投资评审，推进“审计关口前移”，对投资项目审计风险把关、出谋划策解难点，防范化解重大风险。

3、服务促进作用。针对内控管理中存在的问题，通过对有关经济指标的对比分析，提出专业审计建议，帮助企业领导改进决策、提高获利能力和经营能力，促进实现自我完善、发展、协调和进步。如，内审部门通过研判疫情对生产、销售、价格、库存等方面影响，向公司管理层建议开启线上办公、云消费新模式，将主营业务转移到线上，度过疫情难关。

4、评价鉴证作用。对企业各部门经营活动的效率和效果等进行监督和评价，作出客观、公正的审计结论和意见，为经营业绩的考核与评价提供参考依据。如，结合企业业态服务“六稳”“六保”政策，应势调整经营策略，及时调整经营业绩指标，保障复工复产有力有序推进。

三、企业内部审计的实践现状和现实短板

内部审计在现代企业辅助进程中起到了重要作用，同时存在一些问题不容忽视。以H省为例，存在内部审计机构和人员缺位、内部审计职责权限和程序缺位、审计结果运用缺位等问题，必须引起重视并加以解决。

（一）对内部审计的认识不足。受传统观念影响，部分企业领导片面认为内部审计就是检查问题，会分散管理人员的精力，影响企业稳定，甚至会限制经营自主权，对内部审计重视不够，限制了内部审计作用发挥。

（二）内部审计与国家审计存在脱节。从全国情况看，仅有约18%的审计机关单独设立专职机构，大多是兼职人员或委托内部审计协会等代为履职的。以H省为例，目前大多数审计机关对内部审计开展缺乏有效地业务指导和监督检查，没有建立健全指导和监督工作机制，没有明确负责指导和监督的职能部门和业务部门职责。

（三）审计人员专业能力不够。从审计调查情况看，有的企业不重视内审人才的引进和培养，专职内审人员配备不足;多数内审人员呈现“老弱病残”状态，高级职称人员较少，不具备现代内部审计所要求的系统全面的审计知识结构和技能经验，制约了内部审计工作的开展。

（四）内部审计机构独立性不强。有的企业内审机构设置不健全，将审计机构和监察合并，有的干脆不设审计机构和人员，导致内审机构形同虚设。以H省为例，20家省属企业中仅9家设立了内部审计机构，且都是合并设置，内审人员薪酬、经费开支、业绩考核、部门评比等方面受制于其他部门，影响了内部审计机构的独立性。

（五）审计技术手段更新不够。由于内部审计相关技术标准和指南缺位，新技术、新手段、新方法运用不充分，大多依靠个人经验以及职业知识判断，对企业的风险点、合规性的合理判断容易产生偏差，内部审计质量管控难度较大。

四、新形势下内部审计的探索及建议

新形势下，内部审计在提升企业管理水平的作用将会更加突出，关系企业发展成败。必须从根本上提高对内部审计的重视，准确定位内部审计，发挥内部审计职能，更好地为企业的现代化管理提供服务。

（一）找准内审职能定位。把经营效益作为内部审计工作的出发点和落脚点，转变“以查处纪违规问题金额多少论英雄”的观念，把定位点确立在为企业领导的决策当好参谋助手，重点关注经济资源利用、开发的有效性和管理的效率和效果，推动从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，从事后监督向事前预防与事中控制转变，从内部检查和监督向分析和评价方面转变，实现由监督导向型向服务导向型转变。用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中的问题，分析问题产生的原因和后果，及时向企业领导提出决策依据和可行性建议，为企业领导的决策服务，促进企业管理水平和经济效益的提高。

（二）建立健全规章制度。结合当前经济形势以及企业内部环境，对照《审计法》及《审计署关于内部审计工作的规定》《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，制定内部审计工作准则、工作流程与具体操作方法，细化审计计划、档案管理、质量控制等具体要求，实现内审工作的法治化、制度化、规范化。建立健全内部审计的控制、激励和责任制度，推动内部审计情况纳入企业经营业绩考核范畴，直接与薪酬激励挂钩，形成刚性约束，维护内审工作权威。制定审计风险的预防方案，对审计风险给予正确的评估和指引，合理地防范审计的风险，推动建立企业现代经营机制。

（三）积极推进“三审联动”。积极推动国家审计、内部审计、社会审计“三审联动”，加强对企业内部审计工作的业务指导和监督，将内部审计业务指导和监督列入审计机关年度工作内容，逐步完善内部审计工作检查反馈、内部审计资料备案及成果运用机制、内部审计工作联席会议机制、信息共享机制、情况通报、整改回访等工作机制，扎实推进好业务规范、专业培训、学术研讨、经验交流等各项工作，形成审计监督合力，推动构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。如，H省审计厅金融审计处在担保公司审计中，吸纳专业内审人员进入，既强化了审计质效，又做到了“以审代训”，起到了“双赢”效果。

（四）强化机构人员保障。推动设置审计委员会等专门内审机构，推动内部审计机构与财务部门分离、与管理职能脱离，由单位一把手直接领导，对其负责并报告工作，增强内部审计权威性和独立性。根据企业规模、审计业务量配齐配优内审人员，推进内审与业务部门轮岗交流，打通内部人员成长发展通道，完善优秀内审人员成长培养、优先选拔任用等制度机制。将审计人员培养纳入到企业战略规划中，加强对内审人员的职业道德、业务素质培训，推动审计人员熟练掌握地运用内部审计标准、程序和技术，提升内审工作的执行力。

（五）创新运用技术方法。树立“大数据审计”理念，加速数字化转型，充分运用好现代化信息技术手段，串联贯通各业务板块的信息系统数据，搭建非现场审计监督体系。充分运用各种大数据、区块链、云计算等技术手段，选择多种审计抽样方法和选样技术方法，合理利用多种审计风险模型，加强大数据分析运用，对审计信息快速处理、实时共享，实时预警风险和提供准确的决策数据。积极引入专项调查、政策评估、调查研究、咨询鉴证等新型审计方式，切实提高内审成果层次。

五、结语

为了推动企业的长效发展，企业必须深化对内部审计的正确认识，确立内部审计工作的重要地位，树立更加科学的审计理念，完善企业内部审计体系，积极推进“三审联动”，培养高素质的内部审计人员，创新运用技术手段，充分发挥内部审计监督和服务的重要职责，为企业的可持续发展提供良好的审计作用。

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叶林英，女，武汉理工大学国际教育学院人力资源管理专业，研究方向：企业内部管理。