摘要：本文聚焦于风险管理背景下会计师事务所内部控制的优化路径。通过梳理风险管理与内部控制的理论基础，剖析二者在会计师事务所语境中的内在联系与协同必要性。深入剖析当前会计师事务所内部控制在风险识别评估、控制活动执行、信息沟通监督等方面存在的主要问题。在此基础上，提出基于风险管理的内部控制优化路径，包括构建风险导向的内控环境、完善风险识别评估机制、强化信息沟通与监督反馈机制等，旨在为会计师事务所提升内部控制质量、有效应对风险提供理论指导与实践参考。

关键词：风险管理；会计师事务所；内部控制；优化路径

引言

随着当前市场环境的日趋复杂，会计师事务所因其进行专业审计鉴证及咨询业务的风险具有多元性和复杂性，所面临的风险既有外部因素的影响，也有内部管理的影响、业务运营的影响等[1]。内部控制是一项完善的管理制度体系，通常有合理的控制流程，同时包括一些预防控制措施；而风险管理是基于现有的合理控制过程中存在的缺陷进行优化，从而使内控制度不断完善，进而达到完善、科学、合理的标准[2]。因此深入研究及分析风险管理对会计师事务所的内控形式进行有效优化，切实加强内部控制，提高事务所经营抵御风险的能力和自身活力显得极其必要。

一、风险管理与内部控制的理论基础及内在联系

1、风险管理和内部控制的理论演进

内部控制理论与风险管理理论，一方面都是管理学的重要学说，彼此有所独立；另一方面又具有较强的相似性。内部控制最早是企业出现内部牵制的早期行为，就是为了防范资产的安全管理以及账簿的核对。后来逐渐细化成一个体系，出现了内控与监管方面的环境、评估、活动、信息、沟通与监察等活动，强调事前制定过程制度与流程，确保事后的组织目标达成率。风险管理起源于保险业与金融业，后在全行业企业中成为一种组织管理方法，以规避未来事故为目的，判断其事件发生的概率与严重程度，并设计处理方法。二者的融合不断加速，当代内控不再是一个管理环节，而是全组织风险管理的有机组成部分[3]。

2、风险管理导向下内部控制的功能拓展

风险导向下，内部控制的功能也进一步扩展。传统的内部控制以对财务报告的可靠性、运营效率效果与合规性进行管控为功能目标。风险导向下，内部控制以对战略目标的实现为导向，内部控制能够防范、控制战略风险、运营风险、财务风险与合规风险等风险，能够在战略层面、从内部控制起到及时发现和控制不确定性所导致问题的硬约束等角度赋能内部控制，以使内部控制成为战略实现的必要保障。

3、两者在会计师事务所语境中的协同必要性

因此，会计师事务所内部管理体系建设有必要将风险管理与内部控制密切结合，充分重视和强调两者间的整合与统一。其原因在于，会计师事务所本身的专业化核心产品是审计和鉴证服务，具有极强的专业性与不可替代性，因此，执业过程所肩负的审计风险、道德风险和技术风险及经营风险等都高，一旦内部控制措施存在缺陷，事务所的审计业务就可能导致失败，还有可能涉及诉讼，甚至会面临“倒闭”的严重后果。可见，将风险管理与内部控制相结合并融入其理念，在实质上要求事务所必须创建一个科学严谨的内部控制框架，将审计风险、道德风险以及技术风险、经营风险列入关注范围。这个内部控制体系的目的除了保障所进行的业务活动严格遵循审计标准和职业道德标准外，还要确保在任何时候都能预测并控制那些严重的审计质量风险和生存风险。

二、会计师事务所内部控制存在的主要问题

1、风险识别与评估机制尚不健全

一些会计事务所在风险识别和评估方面明显欠缺，通常仅识别财务风险和合规风险，将风险识别范围仅仅限制在对组织自身的风险特征上，形成的风险图谱仅可以覆盖战略风险、营运风险、技术风险以及外部风险。同时风险评估方面的科学性和系统性也不足，习惯通过定性的评估和个人经验来对风险进行预估，缺乏系统化的风险评估模型，所以难以判断由于新风险的发生而带来的一些新威胁风险，例如由于网络安全的冲击所面临的风险、由于新会计准则实施而产生的一些风险或是由于一些复杂金融工具给组织造成的估值方面的风险等等发生的可能性大小、波动的力度有多大。由于风险识别范围小且对风险的理解不全，由此导致编制的内控措施无法在风险发生之前或风险发生之际对风险进行预防和有效扼杀，因此给组织带来了难以预料的风险。

2、控制活动设计与执行有效性不足

在控制活动的设计与执行层面，问题同样突出。部分事务所的控制活动设计未能与已识别的关键风险实现精准对接，存在控制过度与控制不足并存的结构性矛盾。一方面，在非关键领域可能设置了冗余繁琐的控制节点，降低了运营效率；另一方面，对于高风险业务环节如审计判断的复核、重大估计的验证等，控制措施却可能流于形式，缺乏足够的穿透力与约束力。而在执行过程中，由于人员专业素养差异、成本压力或管理层片面追求效率等原因，即使设计良好的控制程序也常常未能得到一贯、严格的执行。

3、信息沟通与内部监督体系存在缺陷

强大的监督和顺畅的信息交流是内部控制的命脉，但实务中的这两方面恰恰往往是薄弱环节。信息交流和传递通道不畅可以理解为纵横协调与信息不畅、上下游脱节等现象并存。基层审计人员发现的风险信号可能无法及时准确完整地传达到顶层管理决策层，管理者重大的政策和风险偏好可能又不能明晰准确地传递给每个一线业务人员。此外，内部监督缺乏充分的独立性与频率性。内审作为内部控制中职责与责任所在的一方，倘若没有权威性和相应的力量，只能作为建议性的意见而发挥不大作用，难以有效对内部控制的持续健全与执行进行评估。监督行为往往表现为周期性、例行性的行为，不能形成长效的监控和反馈与动态的完善，缺乏闭合机制，内部控制缺陷缺乏及时的发现与纠正。

三、基于风险管理的会计师事务所内部控制优化路径

1、构建以风险为导向的内部控制环境

内部控制改革优化的首要方法就是打造和建立以风险为导向的内部控制环境，要求会计师事务所的最高管理层要率先树立风险意识，将风险管理精神作为组织文化的核心进行培育，并在事务所内长期进行培训和宣传，使全体人员充分认识其工作岗位在风险管理中的责任和义务，主动防范风险的行为成为个人行为，甚至成为组织文化；制度层面，明晰董事会及其董事会下的审计委员会应履行的风险管理与内部控制监督职能，以确保治理层能够引导和监控组织在风险内控政策的制定和实施，以及将风险管理的有效性纳入各部门和员工绩效考核中，从考核激励入手保障风险导向的内控要求得到贯彻落实，为上至最高层对风险的高度重视，下至每个人对内控全员主动、积极作为提供一个良好的组织环境。

2、完善系统化的风险识别与评估机制

事务所需完善风险识别和评估机制，积极实施更加规范、系统的、动态的风险识别和评估，明确所有可能存在的重大风险，如审计职业风险、事务所的职业道德风险、信息技术风险、客户接受和续约风险、员工离职风险等，并综合采用风险图、情景分析、关键风险指标等方法评估风险识别结果。风险识别工作不应该是间歇性的，而是要贯穿于经营的每一天。事务所可设置专门的风险管理人员或队伍，统一组织协调全事务所的风险评估工作，保证能够及时识别和发现来自内外环境等所带来的新风险，并为设计和修订事务所内控提供正确的目标和依据。

3、强化信息沟通与监督反馈机制

内部控制的优化离不开信息在组织内部及时有效地传输，要做好“言传身教”，加强组织内部透明化、开放化、及时化信息交流，纵向尽量减少和防止汇报流程环节和损耗，能以信息技术搭建直达渠道，使得组织重大风险信息毫无损耗在第一时间传递到管理层和治理层手中；横向去除业务部与职能部门墙，推行组织部门之间定期风险跨部门会商制度，让信息互通有无，共享风险交流和控制心得。同时，在监督环节，还应当极大程度加强组织内部审计部门的独立性、权威性和专业性。其审计活动也要由以往针对组织内部控制合规性审查拓展至对内部控制和风险管理有效性的评价和保障上，其监督活动也要保持连续性并建立追踪记录的监控机制，确保组织一切内控缺陷均能即时传达给组织管理层并得到及时和根本上的纠正，从而逐步构筑一个内部控制的循环运行链。

四、结束语

注册会计师行业内部控制水平的提高，关乎我国注册会计师行业的可持续发展，风险导向控制就是为适应我国注册会计师行业发展的需求而提出的。注册会计师行业风险导向控制应该是注册会计师行业实现持续发展的选择，只有坚持风险导向控制，才能在保障注册会计师行业整体水平不降低的同时，不断提高注册会计师行业的管理水平和事务所的盈利能力和应变能力，保证其与时俱进，从而在新形势下健康稳定持续地发展。

参考文献

[1]文成果.基于风险管理理论的 A 公司内部控制优化路径研究[J].知识经济,2024(22):108-110.

[2]顾迪.风险管理视角下的会计师事务所内部控制[J].经济技术协作信息,2023(2):79-81.

[3]陈玉慧.内部控制视角下企业财务管理优化路径探讨[J].全国流通经济,2023(4):32-35.