摘要：财政预算执行审计具有财政监管的职能，积极开展基层财政预算执行审计工作能提升预算资金的使用绩效，从而更好地发挥其财政监管职能，推动经济高质量发展。本文在阐述县级财政预算执行审计面临的新形势的基础上，分析当前县区级财政预算执行审计中存在的问题，并指出基层财政预算执行审计的具体对策，期望能进一步提升基层财政预算执行审计的监督效果。

关键词：县级财政预算执行；审计管理；问题对策

中图分类号：F810

财政预算执行审计，简称“财政同级审”，是围绕财政预算资金执行情况开展的系统性审计监督，旨在遵循审计法相关规定加强财政算执行管理，并在最大限度确保财政资金使用安全的同时，促进各预算管理单位不断深化预算理改革等，提升财政资金的使用绩效，防范潜在的风险。

1 县级财政同级审面临的新形势

1.1 财政体制改革对财政同级审提出新挑战

近年来，受世界经济形势影响冲击，地方财力受到较大影响，预算执行工作遇到了较大阻碍。为了提升治理水平和财政资金使用效益，财政部门持续深化财政体制改革，先后出台一系列措施。如建立政府采购制度、财政资金直达市县、预算一体化改革等，从政府采购行为的管理规范化、转移支付资金的拨付时效及预算管理的标准化与规范化等多个方面深化财政体制的改革。在财政体制改革的新形势下，审计必须创新思路，拓展审计内容，调整审计重点，打破原有的的常规思维，否则，囿于预算支出执行率、资金拨付进度、往来款项、存量资金清理等常规问题，将无法揭示新问题，解决新问题，所提建议针对性不强，无法满足审计服务治理体系与治理能力现代化建设的需要。

1.2 新修订的审计法对财政同级审提出新要求

2021年，为了加强国家审计监督，我国重新修订了审计法。对审计法律法规的更新完善，对审计机关的职责、权限以及操作程序提出了新的规范要求。

一是新增加强绩效审计的要求。近几年，现代财政制度改革不断推进，提出全面实施绩效管理。与之相适应，新审计法第四条明确要求审计工作报告重点报告对预算执行及其绩效的审计情况。二是新增审计整改的系列规程。新审计法新增第五十二条要求被审计单位按时整改审计查出的问题并向政府或主管机关报告、向社会公布，对审计整改成果应用也提出了要求。与经济责任审计等相比，财政同级审涉及的审计事项、被审计单位都更多、更广，审计查出的问题更宏观，审计整改难度更大，因此规范审计整改的相关要求和流程，是深化财政同级审的着力点。

1.3 公众民主法制意识的增强对财政同级审提出新期望

一方面，在当前的社会背景下，公众民主法制意识不断增强，对于政府财政预算的透明度和合理性的期待日益加深。在这种背景下，社会各界对预算执行审计的期待值不断攀升，对审计结果的公正性和准确性提出了更高的要求。这就要求审计机关每年公布的审计结果不仅要全面、详实地反映预算执行情况，而且还要保证信息的公开性和透明度，以便普通民众也能够理解审计的结论。

另一方面，新修订的《中华人民共和国预算法实施条例》对预算公开的内容与时限均制定了更为详尽与严格的规定，这明确指出了本级政府预算以及各部门预算需纳入政务公开的框架之中。因此，在进行财政同级审时，审计人员必须坚持客观公正的立场，确保每一项审查工作都达到预期目标，经得起社会和公众的严格检验。审计不仅要提供详尽的预算信息，还要确保这些信息的准确性和时效性，以便公众能够及时了解并评估政府的财政状况。

2 县级财政同级审中存在的问题

2.1 审计人员配备不能满足工作要求

一方面，随着审计全覆盖的深入，审计任务不断加重，县级审计机关事多人少的矛盾越来越凸显，尤其是财政同级审，时间紧、任务重与审计力量不足的矛盾尤为突出。另一方面，审计人员的专业能力与审计任务不匹配：一是缺乏既懂政策分析和预算执行全流程，又能熟练掌握信息手段的复合型人才。由于年龄大和未接受专业的数据分析培训，部分县级审计人员未能熟练掌握数据分析的技术手段，导致无法利用信息分析手段提高审计效率。相反，新加入的年轻审计人员虽然信息技术掌握较熟练和财务理论知识，财政审计的实践经验不足。二是部分财政审计人员习惯于传统思维，注重审计微观问题，聚焦预算支出情况审计，审计思路和切入点创新性不够，以至于每年的审计报告容易“炒现饭”，揭示问题的力度和深度不够，未有效发挥审计的监督作用。

2.2 审计重点未与时俱进

财政同级审计，作为一种重要的财务监督手段，对保障国家财政资金的安全、规范财政资金的使用具有重要意义。随着经济的发展，财政资金的使用范围越来越广，涉及的领域也越来越多，这就要求同级审计要紧跟时代的发展，对各个领域的财政资金使用情况进行全面的审计。然而，在当前的财政同级审计工作中，县级同级审的重点却未能与时俱进，审计重点仍然集中在传统的财政资金使用领域，如财务报表的准确性和合规性等方面，对新兴领域的审计覆盖不足，对绩效管理的关注度不足，这无疑给财政资金的安全和使用带来了一定的隐患。

此外，审计人员对于绩效审计的理解还比较表面，缺乏深入的洞察和分析，在如何深入研究绩效审计方面，还缺乏一套成熟的方法体系和有效的实施手段。这使得财政同级审计在提升财政资金使用效率、促进政策实施效果等方面，难以发挥更大的作用。因此，如何深化绩效审计的研究，提高审计团队对绩效管理的认识和能力，成为当前财政同级审计工作亟待解决的问题。

2.3 开展数据分析的力度与深度不够

随着财政机制和体制改革的推进，财政同级审现场审计涉及大量的审计数据且数据来源多样，业务数据分散在不同的系统中，增加了数据整合和分析的难度，而县级审计机关的大数据分析条件未能有效为财政同级审提质增效。一是缺乏既懂审计知识又精通数据分析技术的专业人才，审计人员的能力和对数据审计的重要性认识不足限制了数据分析的深度和创新性。因此，部分县级财政同级审停留在对审计数据与信息进行浅显的分析，数据分析方法单一，程式化，未能触及深层的问题。二是，需要核实的审计疑点数据非常多，覆盖范围广，现场审计的时间不足，审计人员无法深入挖掘数据背后的深层次原因及提出系统的整改建议，导致数据分析的成果未能充分发掘。

2.4 同级审成果转化率不高，审计整改不到位

一方面，审计工作报告是地方审计机关代表本级政府向本级人民代表大会常务委员会汇报的审计工作成果。当前，部分县级审计机关审计工作报告未能有效聚焦县区级党委政府中心工作和群众关心的民生问题和重点项目，未能揭示更深层次的机制和体制问题，或未有效提炼审计成果，或受制于其他原因未全面深入反映审计查出的问题，导致审计工作报告产生的影响力不大。

另一方面，根据实际财政同级审问题整改情况来看，部分县级审计机关查出的问题并未得到被审单位的高度重视，整改工作流于表面，部分问题屡审屡犯，例如预算编制不全面、不细化，预算执行率低，非税收入未缴入国库等被及时指出，但在实际的预算执行和财政管理中，这些问题的整改和落实可能仍然欠缺并重复出现。（存在主观臆断）审计成果未得到有效利用，一是由于县级财力问题和体制方面的原因，部分问题难以整改到位。二是整改意识不强。部分县级审计机关较关注问题导向，更关注查找违规违纪问题，对审计整改是否到位未有效督促。

3 提升县级财政同级审的对策

3.1 整合资源，加强审计人员培训，有效提高监督水平

审计机关要加强与上级审计机关和监督机构的联动，共享信息，贯通协同，加大揭示问题的力度、提升审计监督的效能。首先，精准谋划审计重点。项目实施之前，审计组应广泛了解人大、纪检和巡察等其他监督单位的信息和关注度，综合考虑确定当年的审计内容与重点，有效整合信息，同频共振，有的放矢，提高审计效率，提升监督效果。其次，形成上下一盘棋的模式，省市县级审计机关采用“三级联动”的方式开展财政同级审，做好上下级沟通协调，加强审计信息和成果共享，加强对基层审计人员的业务培训和数据分析培训，引导县级审计机关工作人员更新审计思维和审计方法。再次，要加强人员和工作统筹。县级审计机关在项目实施中应充分发挥审计“两统筹”的作用，创新审计管理模式，加强不同类型审计项目的统筹融合和相互衔接，积极探索融合式、“1+N”等审计项目组织方式，统筹谋划，统筹实施，拓展审计监督的广度和深度，实现“一审多果”“一果多用”；合理配备人力资源，强化合作，加强审计现场管理和人员管理，解决县级审计机关人手不足的问题。

3.2 精准定位审计重点，开展研究型审计

在财政同级审计中，我们应明确审计需要，围绕党和国家的重大政策和决策部署精准定位审计重点，以确保审计工作的精准度和有效性。以促进提高资金使用效益为目标，改变传统审计思路，跳出财务搞审计，要站在预算管理的高度思考和查找问题，从宏观和全局高度思考和解决问题，不仅要关注预算编制和执行情况及部门预算执行情况，还应聚焦财政资金使用绩效与政府债务风险管控等重要问题，服务于财政机制和体制的完善。将研究型审计贯穿审计的全过程，深入探究潜在的风险和问题，科学评价财政同级审中存在的问题，助力提升财政资金使用效益。同时，还应不断创新审计方法，运用大数据审计和计算机审计技术，创新审计组织方式和技术方法，提升审计效能，强化财政监督效率。

3.3 健全完善大数据审计新模式

财政同级审涉及的审计范围广、时间周期长，县级审计机关要克服审计工作量与审计人员不匹配的困难，高质量的完成审计工作，必须顺应信息化趋势，更新审计技术手段。按照充分利用数据分析提高审计效率的思路，在审计前期应采集所需的财务数据和业务数据，结合审计重点开展数据分析，向数据分析要效率、要成果。

一是在全省不同层级审计机关同步开展财政同级审的组织模式下，利用好上下级审计机关联动机制，建立审计项目实施过程定期召开协调会机制，及时把握项目进度、讨论分析思路，促进审计业务技术支撑和数据分析综合管理的融合，最大限度提升审计成效。同时，将大数据审计思路和方法以模型的方式固定下来，实现省市县三级审计机关共享共用。

二是县级审计机关应不断提高信息化审计技术水平，加大审计人员数据分析能力的培训，形成可用的分析人才；组建专业的大数据分析队伍，鼓励审计人员在审计过程中开展数据分析，交流审计分析思路和成功做法，提高审计人员应用数据分析技术的积极性，降低数据分析的难度，提高审计效率。

三是加快推进“金审工程”三期项目建设。县级审计机关应积极结合本地实际，积极参与系统建设，并提出改进意见和建议。依托建设大数据审计平台，降低大数据技术使用门槛，使大数据技术变得易用、好用，帮助审计人员克服对大数据审计的畏惧心理，真正利用好大数据分析提高审计效率和效能。

3.4 做好审计“后半篇文章”，强化审计整改

财政同级审能否达到预期目的，关键是看审计成果转化情况。因此，县级审计机关应该深入研究审计成果的转化情况，做好审计成果的利用和机制体制的完善。一方面，开展全过程的研究型审计，从普遍性、典型性问题中深入挖掘体制、机制问题。涉及政策执行和制度建设层面的问题，应深入分析问题产生的原因，提供可行的审计建议，进一步提炼审计成果，以审计要情和审计专报等形式上报政府，为基层政府领导决策提供参考，扩大审计成果，充分发挥财政同级审的作用。

另一方面，应多举措促进审计整改落实到位。在审计重点直指关系国计民生的重点问题的基础上，审计报告应在深入分析审计发现问题的背后原因，提出有针对性和可操作的审计建议，督促被审计单位边审边改、立审立改，实现审计的预期目标。同时，还应强化多方联动协调推动审计整改，如联合地方人大等部门共同建立完整的整改工作机制，打通审计整改的堵点。通过及时、完整公告审计结果，充分发挥外部监督机制的作用；强化审计结果的应用，提升被审计单位对整改工作的重视程度，提高审计整改率，完善机制体制，规范使用资金，提升资金使用绩效，实现财政同级审的目标。

参考文献

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作者简介：李姝瑾（1980—），女，汉族，湖南宁远人，本科，中级审计师，研究方向为政府审计。