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摘要：研究型审计强调从宏观出发角度，以审计对象为核心，通过系统性的前期研究、中期执行和后期检查与建议，着眼于提升审计效率，并有效助力项目优化执行过程。论文详细探讨了研究型审计模式在工程审计中的应用，全面介绍了IECA模型，审计前、中、后期的具体要求。通过对各阶段审计活动进行深入探讨，凸显真实性、合法性、合规性、效率性和公平性在工程项目审计中的关键作用。通过系统化的审计方法，研究型审计能够更全面地识别潜在问题，从而最终为决策提供支撑，实现项目的可持续发展。

1.引言：

研究型审计作为当前审计领域的一项理论创新，旨在突破传统审计模式的局限，提供更为系统和全面的审计视角。研究型审计的初始概念是课题型审计，通过做课题的方式和组织形式进行审计。它通过深入的前期调研、中期执行和后期反馈，将审计对象置于整体分析框架中，强调数据驱动和证据基础。这种方法不仅关注审计结果的合规性与真实性，还注重审计过程中的效率和公平性，提升了审计的实用价值。此外，研究型审计鼓励跨学科的思维方式，结合管理学、经济学和社会学等领域的理论，促进审计实践的创新与发展。通过综合分析各个影响因素，研究型审计能够更好地识别潜在风险，为决策提供科学依据，推动组织的持续改进与优化。这一创新为审计行业注入了新的活力，适应了日益复杂的商业环境和社会需求。

2.研究型审计的定义与理论基础

《“十四五”国家审计工作发展规划》提出，要“创新审计理念思路。积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性”。

研究型审计作为一种新兴的审计方法，近年来逐渐受到学术界和实践界的关注。它不仅仅关注传统审计中的合规性和财务报告的真实性，更注重通过深入分析和研究，揭示企业在运营过程中潜在的风险和问题，提升组织的整体管理水平。定义上，研究型审计可以被视为一种以系统化的研究方法为基础，综合运用定量与定性分析手段，旨在通过全面的审计过程，提供对企业经营管理的深刻洞察和改进建议的审计方式。

在理论基础方面，研究型审计主要源于审计理论和信息系统理论的交叉应用。首先，审计理论中的风险导向审计（Risk-Based Auditing）为研究型审计提供了方法论支持。风险导向审计关注于识别和评估企业面临的主要风险，并依据这些风险设计审计程序，这与研究型审计通过深入研究和分析企业内部的复杂问题和潜在风险的目标相契合。其次，信息系统理论中的数据分析和数据挖掘技术为研究型审计的实施提供了技术基础。现代信息技术的进步使得大数据分析和机器学习等工具能够被有效地运用到审计过程中，从而提升了审计的深度和广度。

此外，研究型审计还受到战略管理理论的影响。战略管理理论关注企业战略的制定和实施，以及战略执行中的问题和挑战，这与研究型审计在分析企业战略执行效果和提出改进建议的目标密切相关。综合而言，研究型审计的定义和理论基础不仅仅是对传统审计模式的延续，更是在现代企业环境下，通过理论与实践的融合，推动审计职能的进一步发展和深化。

3.开展研究型审计的必要性

3.1 有效发挥审计的监督职能

在企业持续追求高质量发展的宏伟蓝图中，实施研究型审计不仅是其内控体系中的重要一环，更是推动企业自我革新、稳健前行的强大引擎。它不仅能够敏锐洞察并精准“发现问题”，更侧重于通过深度剖析，提炼问题的普遍性与特异性，洞察行业及市场的发展趋势，为战略决策提供前瞻视角。在“解决已知问题”层面，研究型审计强调方案的专业性、实用性与创新性并重，力求提出的对策既符合企业实际，又具备长远影响，真正做到药到病除，避免问题反复。此外，“预防潜在问题”的机制构建，更是体现了审计工作的前瞻性与预防性，通过构建风险预警体系，对潜在风险进行早期识别与评估，制定应急预案，确保企业在复杂多变的市场环境中始终能够稳健前行，防患于未然。

3.2 协助企业更高质量发展

通过深入实施研究审计，企业能够构建起一幅全方位、多维度的运营全景图，不仅对其日常运营状况了如指掌，更能在风险管理与内部控制方面筑起坚固防线。这一审计方法犹如企业的智慧之眼，不仅敏锐捕捉潜在的风险苗头与隐匿问题，还依托其专业性、量身定制一系列可操作性强的改进策略，确保问题得到根本性解决。进一步地，研究审计如同精密的解剖刀，细致剖析企业的生产流程、资源优化配置效率以及项目执行中的每一环，精准揭露瓶颈与短板，并依据分析结果、输出定制化的优化路径与提升方案。尤为重要的是，研究审计还具备前瞻视野，它引领企业紧跟行业动态，敏锐捕捉市场需求的风向标，为企业制定长远战略规划提供坚实的数据基石与决策支撑，在此基础上，企业得以更加精准高效地调配资源，确保每一步发展都稳健有力，持续迈向健康繁荣的未来。

4.项目招标采购与成本管理现状

在现代工程项目的实施过程中，招标采购与成本管理的规范性直接影响到项目的经济效益与进度控制。然而，当前在工程项目的招标采购与成本管理过程中，仍存在若干显著问题，这些问题在项目的全过程中未能得到有效遏制，导致了诸多不利后果。

问题一：初期预算审查不规范

初期预算审查的不规范是工程项目成本管理中的一个突出问题。通常，项目在招标阶段为了提高中标机会，承包商往往会报出低于市场合理水平的价格。尽管这样的低价中标策略在短期内看似有利于项目的竞争力，但在实际施工过程中，往往会出现成本超支的现象，导致竣工结算时造价超出原预算。这种情况的发生主要是由于初期预算审核的规范性不足，审查机构在审查过程中未能准确评估各项成本风险，导致预算审批阶段未能有效识别出低价中标的风险。进而，在项目实施过程中，成本超支问题逐渐暴露，导致竣工结算时出现拖延。问题的根源在于预算审查机制的缺乏全面性与细致性，审查过程中过于依赖承包商的报价，而忽视了对其成本合理性的深度分析。

问题二：合同条款不清晰，计量计价原则理解不一致

合同条款的不清晰以及计量计价原则理解不一致是导致工程项目结算争议频发的重要因素。合同中如果没有明确的条款来界定计量标准与计价方法，容易导致双方在结算时出现分歧。合同双方对工程量的理解与计算标准可能存在差异，尤其是在工程施工过程中，实际情况与合同约定之间可能出现偏差。这种情况下，工程结算过程中的审定工作容易引发经济纠纷，影响项目的正常推进。审计过程中未能及时发现这些问题的原因在于审计人员对合同条款的检查多停留在表面，未能深入到计量和计价的具体细节中。审计过程中的技术手段和审查程序可能未能对合同条款中的模糊地带进行充分审查，导致这些潜在问题未被及时揭示。

问题三：工期要求紧迫，过程管理疏忽

工程项目中，工期的紧迫常常导致过程管理的疏忽，这在工程结算中表现尤为明显。为了赶工期，项目管理人员可能会忽视必要的过程文件管理与申报审批程序，从而导致竣工结算环节的不顺利。工期的紧张使得项目团队在项目执行过程中减少了对文件记录和审批流程的关注，过程中的文件缺失以及申报审批的不畅通直接影响到结算的准确性与及时性。审计过程中对过程文件的核查往往偏重于整体进度控制，而对具体文件的完整性和审批程序的细节审查不足。这种情况下，审计人员未能有效发现由于过程管理不善而引发的结算问题。

问题四：工程项目造价人员综合素质参差不齐

工程项目中，造价人员的综合素质参差不齐，影响了结算工作的顺利推进。部分造价人员在结算资料的准备上不充分，审计人员对现场情况的了解也可能存在不足。造价人员的专业能力和经验差异导致了结算资料的质量参差不齐，同时，审计人员对工程现场实际情况的了解不够，也使得双方在结算过程中难以达成一致。这种信息不对称与沟通不畅不仅影响了结算的效率，还可能导致结算结果的争议。审计过程中未能发现这一问题的原因在于审计机构对造价人员的素质管理和培训机制可能不够完善，缺乏对造价人员实际能力的全面评估与动态调整。

5.研究型审计在工程项目审计过程中的引用

研究型审计作为一种有理论基础的实践问题，目的是提高审计质量、完善工程项目审计过程中遇到的各种问题、以及更加有效的发挥审计监督作用，提高审计项目的真实性、有效性以及合规性。如图一所示，本次内部审计分析研究计划围绕IECA模型，从审前阶段、审中阶段以及审后阶段进行调查（Investigate）、执行（Execute）、检查（Check）以及建议（Advice），从组织，人员、项目流程等方面不断加强审计质量与效率。通过本次研究型审计，将原有的审计概念与方法运用IECA模型融入到工程项目审计中，有效提高工程项目审计质量，有效降低和控制工程项目建设成本，保持企业可持续发展。

调研（Investigate）

审计前期调研在改善预算审查不规范问题上发挥了关键作用，尤其在项目招标采购过程中尤为重要。首先，前期调研通过深入了解项目的具体需求、工程范围以及历史数据，能够揭示预算编制中的潜在缺陷和不准确之处。例如，通过对项目详细要求的分析，审计人员可以发现预算中可能存在的遗漏或错误估算，这有助于及时调整预算以反映实际需求。这一过程不仅保证了预算的准确性，还防止了由于预算不规范引发的低价中标问题，这种问题在后期工程项目结算以及财务决算时容易出现造价超冒概算现象，致使竣工结算拖延。其次，前期调研还涉及对市场行情和供应商报价的调研，确保预算编制与市场实际情况相符。通过了解市场价格趋势和供应商的成本结构，审计人员可以对预算中的单价和总价进行合理校验，确保其符合市场标准。此外，前期调研有助于识别项目招标文件中的潜在问题，如不明确的招标条件或不合理的技术规格，这些问题可能导致投标过程中的歧义和争议，从而影响最终的采购决策。通过详细审查和优化招标文件中的预算相关条款，前期调研可以提升招标过程的透明度和公正性，从而改善预算审查不规范所引发的招标采购问题。综上所述，前期调研不仅提升了预算编制的准确性，还有效避免了因预算问题导致的招标采购过程中的不公平现象，保障了项目招标的合理性和透明性。

执行（Execute）

在工程项目审计的执行阶段，重点关注招投标问题、成本管理和因管理混乱引发的疏忽显得尤为重要。这些因素直接影响项目的经济性和合规性。审计不仅要确保招投标过程的透明和公正，还需要仔细核查成本管理的各个环节，以防止因管理不当造成的财务风险和法律责任。通过系统的审计流程，确保项目能够顺利进行并达到预期目标。

在进行工程项目审计时，首先需重点审查项目的招投标环节。招投标是项目实施的第一步，任何在此环节出现的问题都可能为后续的实施埋下隐患。审计人员应检查招标文件的合规性，包括招标公告、投标文件、评标报告等，以确保符合国家及地方的相关法规。此外，还需评估投标人的资质和能力，防止因不当选择造成的施工质量问题。在招投标环节中，透明度和公平竞争是保障项目顺利实施的重要基础。

其次，成本管理问题也是审计的重要环节，主要体现在三个方面：建安工程费用、征地拆迁费用以及建设工程其他费用。建安工程费用通常是项目预算中最大的部分，涵盖施工材料费、人工费和机械费等。审计时，需对这些费用的合理性进行深入分析，确保所有支出都有明确的发票和合同支持，并符合市场价格标准。此外，还需监测施工进度与费用的匹配，防止因工期延误导致的成本增加。征地拆迁费用是工程项目中不可或缺的一部分，涉及土地的征用和原居民的拆迁补偿。审计人员需对这一部分费用的计算进行严格核查，确保符合相关法律法规和政府政策。任何不当的赔偿都会导致法律风险，因此，审计应确保征地拆迁的程序合理、透明，并与签署的合同条款保持一致。最后，建设工程其他费用，如设计费、监理费和管理费等，也需纳入审计的范畴。这些费用虽然相对较小，但在整体项目中同样至关重要。审计人员应依据合同条款逐项核对，确保所有费用支出都合理合规，避免因管理过程的混乱导致重复支出或遗漏。此外，良好的成本管理不仅能够提高资金使用效率，还能有效防范财务风险，确保项目在预算内完成。研究型审计重点在于揭示问题要有深度，要能够揭示问题的本质，但重大发现不可避免要发生时，能够能够进行深度研究，分析变更产生的原因及后果。

检查（Check）

在审计后期检查阶段，需要考虑以下几点内容。首先，在工程项目实施过程中，合同变更是否得到及时处理和补偿，是否存在超出项目实施预期的风险；第二，项目的征地拆迁情况与预算阶段合同规定相比是否发生了变化，以及在项目实施过程中征地拆迁费用是否超过了预算。其次，征地拆迁工作是否得到科学管理，合同费用和付款是否得到严格控制，是否存在付款风险；最后，需要检查从初步设计到施工图设计再到交付的每个阶段，材料成本是否都有显著增加，是否制定了针对材料价格与其他相关费用上涨的相关措施。

建议（Advice）

在审计过程中，针对发现的问题提出有效建议是提升项目管理水平的关键。首先，应对合同条款的不明确之处，建议进行具体化和细化，以确保各方责任清晰，减少潜在争议。其次，对于成本预算超支现象，也应当提出具有针对性的管理意见与后期优化建议，例如实时监测成本与预算偏差等。研究型审计的成果是分析审计过程中出现的问题并提出有效意见，并能够对后期项目的整改情况进行持续监控与关注，这些建议有助于优化整体效果，以及项目执行的整体效率。

6.结语：

研究型审计强调宏观性，以审计对象为研究重点，通过前期调研，中期执行以及后期检查与建议，提升审计效率，帮助项目优化执行过程，对项目的整体执行情况予以分析。本文对研究型审计模式在工程审计过程中的应用给予了分析，完整介绍了IECA模型，分析了在审计前、中、后期的审计要求以及具体执行方法，充分分析了真实性、合法合规性、效率下以及公平性在工程项目审计过程中的重要性。