摘  要：舞弊风险一直是审计关注的重点。随着信息技术的发展，审计顺应时代潮流，其过程逐渐融入信息技术，以此来更好的应对审计过程中可能出现的舞弊风险。本文以特定的采购过程为例去分析研究信息技术对于审计的影响，根据研究结果，提出若干启示与建议。

关键词：审计；信息技术；舞弊；采购

引言

近年来，我国企业财务造假事件频发，如2017年3月引起社会广泛讨论的“辉山乳业造假案”，辉山乳液因财务造假，在港股市场经历逾90%的暴跌[[[] 郑登津， 闫晓茗. 事前风险、审计师行为与财务舞弊[J]. 审计研究， 2017， （04）： 89-96.]]；2020年2月产生重大影响的“瑞幸咖啡财务造假案”，某研究机构指出瑞幸咖啡公司从2019年第三季度开始捏造运营和财务数据，以此营造出盈利的假象[[[] 郑丽萍， 赵杨. 上市公司财务舞弊的成因与治理研究——以瑞幸咖啡公司为例[J]. 管理现代化， 2020， 40 （04）： 4-6.]]。上述两个仅是财务舞弊造假中的两个典型案例，有相关研究显示，2013—2016年中国证监会网站公布的413份处罚公告中，针对上市公司财务舞弊的便有51份[[[] 郑伟宏， 李晓， 张婷， 黄敬龄. 上市公司财务报告舞弊与审计揭示——基于证监会行政处罚决定书的分析[J]. 财会通讯， 2019， （22）： 19-25.]]。财务舞弊案件的层出不穷不仅会对资本市场产生不良影响，损害相关投资者的权益，不利于经济发展以及疫情后的经济复苏，也会使会计相关从业人员甚至该行业都产生严重的负面影响，因此，研究审计工作中针对舞弊风险识别势在必行。

审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，同时，在维护社会经济秩序和发展良好态势、加强不同角色之间信任联系发挥着重要作用。随着信息技术尤其是互联网新兴技术不断推进，企业进行数字化转型的步伐加快，传统的审计技术得到了一定的挑战。在此背景下，相关审计技术、审计程序等应用新型信息技术，利用现代大数据信息技术来提高审计工作质量和时效等。

与此同时，党中央、国务院高度重视信息技术在推进经济社会发展中的地位和作用。2018年，《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》指出，要推进大数据审计，提高内部审计工作质效。2021年，财政部发布《会计改革与发展"十四五"规划纲要》，明确指出要积极推动审计工作的数字化转型，用信息技术手段实现审计职能的拓展，聚焦审计风险，提高审计质效。自2022年1月1日起实施的新《审计法》明确要求，要重视审计质量的提升，保持审计技术与社会经济技术同步发展。由此可见，信息技术正不断走向引领经济发展的前端，将信息技术与审计工作中舞弊风险识别相联系，不仅是顺应时代潮流，实时更新进步，更是对审计舞弊风险识别技术的发展深入，提升审计识别技术，以此来更好地应对财务舞弊，降低审计舞弊识别的滞后性。

一、信息技术与审计

信息技术在审计中的应用可以定义为审计信息化。审计信息化是指审计机关和审计人员在实施审计项目、撰写审计报告、审查和评价审计报告等过程中，将计算机技术应用于审计工作之中，使之成为提高审计工作效率和质量的有效手段。[[[] 郭雅丽.基于审计信息化的政府审计质量变化与管理分析[J].财讯，2023，（24）：177-179.]]

（一）信息技术在审计中的作用和意义

基于信息技术的快速发展及其在审计中的地位提高，其作用的发挥影响也愈发广泛。信息技术可以帮助审计人员快速收集、整理和分析数据，从而提高审计工作的效率，节省时间成本；通过自动化工具和数据分析技术，能够帮助减少人为错误，从而提高审计准确性，确保审计结果的可靠性。

其次，信息技术可以帮助审计人员评估企业的内部控制系统，发现潜在风险和问题，并提出改进建议，有助于企业提升管理水平和风险控制能力，同时可以用于审计企业的数据安全措施，包括数据备份、权限管理、网络安全等方面，确保数据的保密性、完整性和可用性，从而帮助审计人员更好地收集、保存审计证据，确保审计过程的透明度和可追溯性，加深审计深度和广度。

此外，信息技术还支持网络安全审计、进程监控和风险管理，有助于及时发现潜在风险并采取措施。综上所述，信息技术在审计中扮演着至关重要的角色，可以提升审计工作的质量和效率，保障企业运营的合规性和稳健性。[[[] 刘瑞华，庄伟珊.信息技术对审计的影响及对策研究[J].商业经济，2020，（01）：171-175.]]

（二）信息技术在审计中的具体应用

1. 数据处理：数据处理主要完成数据的采集、转换、清洗、标准化。作为后续工作的重要基础，数据处理后的数据质量，直接影响教据分析的效率和成果。数据处理场景可以用到的信息技术有爬虫技术、Python 等。

2.审计分析：审计分析主要是按照审计思路通过使用数据逐步完成目标，并可根据结果调整或完善思路，再次使用数据得到新的结果的过程。审计分析场景可以用到的信息技术有数据库技术（关联比对分析、过滤筛选等） 、地理信息技术（叠加、相交、缓冲区、三维建模等）以及其他类中的数据可视化技术等。

3.智能辅助：主要是面向应用系统建设：一是可以实现审计实施过程的标准化、规范化，如从实施方案开始规范取证、底稿，编制底稿时可以智能搜索相应法规，最后根据实施方案和底稿可以智能汇总报告的初稿，二是可以在标准数据、成熟方法基础上实现某类审计的自动化执行。[[[] 易昌茂，胡焰，薛宁，杨剑.信息技术与审计业务深度融合的路径探索[J].审计月刊，2023，（06）：6-9.]]

二、舞弊风险

（一）定义

美国注册会计师协会在1977年首次提出财务舞弊的概念，即公司故意错报或者遗漏本应在财务报告中披露的重大事项。在我国，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中提出：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”综合多方面的定义与结论，即舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了企业或者个人的利益而采取欺骗手段谋取损害组织利益、获取不当或非法利益的故意行为。

舞弊风险是指可能会导致舞弊行为发生、存在的因素、迹象，主要可能存在财务报告舞弊、信息披露舞弊、关联方交易舞弊等风险因素。

（二）舞弊风险识别

舞弊风险识别主要是采用特定的标准和手段对公司披露的财务信息进行分析，分析业务流程中存在舞弊风险的隐患以及可能产生风险的环节点，以判断其是否存在这种故意行为的过程。一般会通过舞弊分析理论模型以及大数据审计、智能审计等信息技术方法进行舞弊风险的识别。

三、舞弊风险具体分析——以企业采购为例

当下，采购作为政府、企业等组织满足内部需求的主要途径，是组织运营管理的关键职能；作为连接社会生产、流通和消费的重要环节，是市场配置资源的重要方式，在我国国民经济转型发展中发挥着至关重要的作用[[[] 何黎明：《中国采购发展报告》，中国物流与采购联合会，2008年。]]。

（一）采购过程可能产生的舞弊风险

本文选择以企业采购为例研究舞弊风险，企业的经营业务流程主要是包括采购、生产、运输、仓储、销售等环节构成，采购环节是经营活动业务流程的开始点，在整个过程中起着十分重要的作用，同时也关系着其他生产、销售等业务，涉及到大量的资金投入和使用，影响着后续业务的进行。在保证质量的前提下，尽可能降低采购成本成为了企业最重要的利润来源。在当下竞争力极强的大环境中，往往就会因为利润问题产生一些舞弊风险，具体分析如下：

1.招标过程

极易产生舞弊风险，如采购方内部人员与投标单位勾结串通事先达成一致协议或利益安排，从而扰乱市场秩序；招标人员或采购管理人员涉及利益冲突，通过滥用权利、利益输送等方式谋取私利；评标过程中存在主观评分、不公正对待某些投标方，导致中标结果失去公正性；招标单位与投标单位可能存在利益关联或是关联公司之间存在不正当交易。

2.洽谈和签订合同过程

有可能会出现签订虚假的采购合同或者填写虚假的合同金额；合同签订双方相关人员利用职权或地位进行腐败行为；合同履行过程中监管不当，存在操纵财务数据、对账单进行篡改等行为，以谋取不法利益。

3.验收过程

供应商提供产品与验收标准不符、产品质量有问题、伪造产品合格证书等等，但通过非正当手段与验收人员串通，虚假通过验收；验收人员虚假填写验收记录，掩盖产品不合格的情况或是将产品收为己用，谋取私利。

（二）采购过程审计

基于采购的重要性以及其过程的风险性，对采购环节进行审计工作至关重要。采购审计作用在于监督相关人员在采购过程中的行为，使之符合国家法律规章及企业内控制度，在维护采购过程的公平公正的同时，最大限度地节约采购成本，协助实现企业的利润目标。[[[] 王健.浅析政府采购审计应把握的重点和方法[J].财经界，2024，（01）：165-167.]]采购过程审计的基本内容主要包括以下几个方面[[[] 高美伦.浅谈企业采购的审计要点[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，（03）：15.]]：

1.采购制度审计

在采购制度方面，进行审计主要是为了确保采购制度的完善和确切实施，要针对采购整体业务环节的制度完善情况以及实施情况进行审查：审查采购制度、流程是否合理，采购业务流程的发展是否按序展开等，以完整严格的制度规范采购人员的行为，减少因职务之便实行舞弊行为的可能性。

2.采购过程审计

采购过程的审计是采购审计的核心，要对采购整体过程以及过程中的重点环节进行审计。在采购审批环节，要确保采购计划的合理性，避免出现不需要的采购计划实行。在选择供应商环节，要重视对供应商的比较和选择，提升审计对象的全面性和准确性，降低收受贿赂、利益输送，从而滥用权利进行操纵等行为发生的可能性。关于采购合同，重视对合同的审计工作，严格按照企业采购需求、计划、质量标准以及相关规范开展审计工作，以避免发生虚假合同、虚假账单，或隐瞒产品质量问题、物品私用等情况。

3.采购效益审计

采购除了要保证采购对象高质量外，也要关注采购的经济效益，通过观察采购效益也能从侧面反映整个采购过程是否存在例如舞弊等问题。要针对采购支出，科学的开展采购绩效审计工作，重点分析采购过程中可能对采购效益产生影响的环节，帮助企业逐步提升采购资金的使用效益。若经济效益未达到预期的目标或反而负增长，则代表采购过程可能存在贪污舞弊、徇私作假等情况。

四、信息技术在采购过程审计中的应用

（一）信息系统在采购管理中的作用

1. 提高采购效率

信息系统通过自动化和信息化采购流程，不仅提高了采购效率，同时通过实时监控和透明的记录，降低了人为干预的机会，从而减少了舞弊的可能性。电子采购系统能够跟踪每一个操作步骤，确保所有的采购活动都有迹可循，有助于及时发现和预防不规范行为。

2. 降低采购成本

通过实时获取市场价格和供应商信用信息，信息系统帮助企业制定科学的采购策略，降低成本。同时，系统化的采购活动记录和分析可以揭示成本异常，识别可能的舞弊风险，如价格操纵或优惠滥用等，进而采取预防措施。

3. 支持决策分析

信息系统提供的数据分析工具可以帮助决策者深入理解采购数据，发现潜在的问题和规律。通过对历史数据的挖掘，可以评估舞弊风险的模式和趋势，为制定有效的内部控制措施提供依据。

（二）数据分析工具在采购过程审计中的应用

1. 数据挖掘技术

数据挖掘技术在采购审计中的应用，特别强调了其在发现异常行为和潜在舞弊风险方面的价值。通过对采购订单、发票等大量数据的分析，可以有效地揭示出不正常的交易模式，如虚假采购或重复采购，从而及时采取措施防止舞弊发生。

2. 数据可视化技术

数据可视化技术将复杂的数据以直观的方式展现，使得审计人员可以更容易地识别出异常情况和潜在的舞弊风险。图表和仪表板可以快速显示采购活动中的异常点，帮助审计人员集中注意力在可能存在风险的领域。

（三）人工智能技术在采购过程审计中的应用

1. 机器学习技术

机器学习技术的应用，使得计算机能够自主学习和识别采购活动中的异常模式，包括那些可能指示舞弊行为的模式。这种智能识别能力极大地提高了发现和预防舞弊行为的效率和准确性。

2. 自然语言处理技术

自然语言处理技术的应用，使得计算机能够自动提取和分析采购文档中的关键信息，以及识别模糊语句和歧义表达。这有助于审计人员快速准确地完成文档审查工作，减少因解读错误而产生的舞弊风险。

五、影响因素分析和展望

（一）信息技术对审计的影响

信息技术在审计中的影响因素是多方面的，涵盖了技术、管理和环境等方面。

1.技术发展

信息技术的不断进步对审计产生了深远的影响。随着人工智能、大数据分析、区块链等新技术的涌现，审计过程变得更加自动化、高效，并且能够处理更大规模的数据。这些技术的应用使得审计人员能够更好地发现异常、提高审计质量，促使审计更加智能化、数字化，并且降低了审计风险。例如，德勤公司早在2015年就启动了数字化转型项目，以实现数字化会计报告和审计流程，有效提高了业务效率和准确度。毕马威也投入大量资源来推广数字化审计流程，在2020年成功完成了中国某知名企业的完全数字化审计[[[] 王昱. 大数据技术在会计师事务所年报审计中的应用研究[D].东北石油大学，2024.DOI：10.26995/d.cnki.gdqsc.2023.000796.]]。

2.管理控制

信息技术的广泛应用改变了企业的业务流程和内部控制环境。例如，企业采用了企业资源规划（ERP）系统或其他管理信息系统，审计人员需要理解这些系统的运作机制和内部控制，以便评估其有效性和合规性。大数据为审计人员提供新的工作模式，通过科技为审计事业赋能，并帮助审计人员进行决策并在简单程序上节约人力，有效减少在审计程序问题上的舞弊行为，并对舞弊行为进行管理。同时，信息技术通过算法学习帮助审计人员进行决策，例如，在采购过程中方面，算法结合多领域考虑，提供有效建议，帮助人员进行决策。由此，提高审计质量以及结果的严谨可信度，进而防范审计舞弊行为的产生。

3.法律法规

随着信息技术的发展，相关的法律法规也在不断演进。审计人员需要了解并遵守相关的法律法规，以确保审计工作的合法性和合规性。大数据技术推动审计相关制度的不断完善与发展，同时，大数据技术也有助于识别制度审计。以采购制度审计为例，借助大数据技术对采购制度进行审计，确保采购制度的完善和确切实施，对采购环节以及业务完成情况进行审计，识别制度层面的舞弊现象。

4.人员素质

信息技术对审计人员的素质提出了新的要求。除了传统的审计技能外，审计人员还需要具备信息技术方面的专业知识和技能。数据分析与挖掘数字化技术为审计工作提供了强大的数据分析和挖掘工具，审计人员更快捷地对大量数据进行筛选与分析，并在信息处理过程中发现舞弊现象，帮助审计舞弊现象的纠察。但同时对审计人员素质提出更高要求，因此，培养和招聘具有信息技术背景的审计人才对于保证审计质量和效率至关重要。

（二）信息技术在采购过程审计中的启示

1.数据分析能力提升

信息技术使得大规模数据的采集、存储和处理变得更加容易和高效。审计人员可以利用数据分析工具和技术，对采购过程中的大量数据进行深入分析，以发现异常和潜在的风险。通过数据分析，审计人员可以识别不正常的交易模式、供应商行为或者价格波动，从而提高审计的精确度和效率，进而识别采购过程中的舞弊行为。

2.实时监控和预警

信息技术提供了实时监控和预警系统，可以帮助企业及时发现潜在的问题和异常。审计人员可以利用系统监控采购过程中的关键指标和交易活动，及时识别并回应异常情况，从而减少潜在的损失和风险。对采购过程进行审计，实时监控和预警，使舞弊行为没有可乘之机。

3.自动化审计工具

信息技术的发展使得审计工作可以更加智能化。审计人员可以利用自动化审计工具，对采购过程中的流程和交易进行自动化审计和检查，大大减少审计人员的工作负担，提高审计的效率和准确性，同时也能提高了识别舞弊现象的效率。信息数据帮助企业工作的程序化、自动化，审计人员可以利用这些自动化技术了解企业的运作结构和运作情况，从而有效地管理采购风险。

4.数据安全和隐私保护

信息技术的发展也带来了数据安全和隐私保护方面的挑战。在进行采购过程审计时，审计人员需要关注数据的安全性和隐私保护，确保敏感信息不被泄露或滥用。利用大数据分析技术，对采购数据进行深入分析，发现异常模式和规律，识别可能存在的舞弊风险，并保护数据安全与隐私。

（三）信息技术在审计中的发展趋势和展望

信息技术在审计领域具有极高的可行性。结合多角度看，信息技术应用与审计领域都有很大的发展空间，将对未来审计工作产生深远、持续、积极影响。

1.丰富完善审计内容

大数据信息技术的发展为审计工作提供了海量数据，使得全样本审计变成可能，大数据可以有效帮助审计工作跨地区、跨维度展开，不同于传统审计工作的只能从被审计单位获取信息，为审计工作提供了一个多数据的平台，使得数据更加有力、全面，审计内容更加真实可信，进而减少审计舞弊现象。

2.提高审计质量和效率

随着信息技术的发展，审计工作可以更加高效地进行。大数据、人工智能等新兴技术在审计领域的应用具有巨大的潜力。研究如何将这些技术应用于审计中，可以提高审计的准确性和可靠性。例如，利用大数据分析技术可以对海量数据进行快速分析，发现潜在的问题；利用人工智能技术可以进行智能判断和决策，提供更准确的审计结果。通过研究如何利用信息技术，可以进一步提高审计的质量和效率。

3.降低审计风险

大数据时代通过采用加密技术对原始数据进行加密或是建立监控平台以达到能实时监控原始数据去向和使用情况[[[] 郭纯.大数据时代政府绩效审计风险及防范[J].合作经济与科技，2024（01）：166-167.DOI：10.13665/j.cnki.hzjjykj.2024.01.018.

[12]鲍朔望.大数据环境下政府采购审计思路和技术方法探讨[J].审计研究，2016（06）：13-18.

[13]张建顺.大数据审计与政府采购——来自金审三期工程的经验证据[J/OL].经济学报：1-30[2024-03-03].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/10.1175.F.20231027.0918.004.html.

[14]周超，易卫华.制度移植与环境适应——政府采购的“珠海模式”及其启示[J].管理世界，2005（12）：46-56+84.DOI：10.19744/j.cnki.11-1235/f.2005.12.006.

[15]江苏省南京市审计局课题组.对财政管理转型时期预算执行审计的探讨[J].审计与经济研究，2003（02）：7-10.

南京审计大学大学生创新创业训练计划资助，项目编号：2023SX03005

]]，提高了原始数据的安全性，降低审计过程中的主观性，规范审计人员行为，减少犯错空间；同时可以借助信息技术多方面进行取证，完善审计业务的标准和流程，识别与管理舞弊行为的产生，进而降低审计风险。同时，也需要关注未来可能出现的新舞弊风险，并探索如何利用信息技术来应对这些风险。

4.与其他领域的技术结合

物联网、区块链等其他领域的技术与信息技术的结合，可以为审计创造更多的价值。探索如何将信息技术与其他领域的技术相结合，可以拓展审计的范围和深度。例如，利用物联网技术可以实现对实物资产的实时监控和追踪，提高审计的准确性；利用区块链技术可以实现数据的不可篡改性和安全性，提高审计的可靠性。

六、结语

通过借鉴国内外学者关于信息技术和审计的相关研究，细化方向，选择特定的采购过程去分析，总结出如今我国在信息技术飞速发展和应用的大环境下所面临的采购过程中可能出现的舞弊风险，通过分析信息技术的应用对审计的影响从而提出一定的想法。