摘要：新中国成立后，政府会计经历了70余年的演变，在此过程中，政府会计的发展经历了一次又一次的变革，并取得了显著的成果。本文通过对我国政府会计发展的历史回顾，对推进我国政府会计制度改革的主要内容及对策进行了分析，并对其发展取得的成绩、经验进行了总结，并对未来的发展进行了展望。我国的政府会计经过“簿记会计”、“预算会计”、“政府会计”三个历史时期的演变，在不断的摸索中，取得了重大的突破，形成了中国特色的、反映了中国政府治理水平的新路径，其改革的方向是与时俱进、可持续的。

关键词：政府会计；演化之路；成就与经验；展望

引言

政府会计改革已成为当今世界各国政府治理效率和治理水平的一项重要措施。从新中国成立至进入新世纪以来，政府会计发展的道路从来没有停止过，既有借鉴，又有中国特色，与中国的政府会计实践相适应。与之相对应的是，我国政府会计的演进和发展历程是怎样的，取得了什么成绩，积累了什么经验，以及对未来的展望。回顾、分析、总结、展望我国政府会计发展的历史进程，具有十分重要的现实意义。

1.政府会计的演化

1.1.“簿记会计”阶段

簿记是会计发展的一种初级形态，是会计工作者利用会计的基本理论，填制凭证、登记帐簿、结算帐目、会计报表等会计处理的统称。十九世纪后期，由于西方记账方式的逐渐改变，中国传统的记账方式已经不能够满足经济发展的需要，在新中国成立后逐步被淘汰。西方早期的记账方式大多都是单式记账，意大利学者卢卡·巴其阿勒对这种记账方法进行了比较系统的归纳和发展。西洋记账是由日本于晚清时期引进我国国内的。新中国建国之初，国家经济陷入困境，财政赤字相对较大。为改变目前的困境，国家在1950年作出了一项重要的决定，即统一的财政管理和经济管理。在计划经济和集中的财政制度中，“簿记式”的政府会计制度是适应我国行政管理需求的有效手段。改革开放以来，随着我国经济制度的逐步深入，企业的活力大大增强，企业的财政状况也在逐步改变，但是，由于计划经济逐步转向计划经济，国家财产权变动相对较慢，因此，这一转变并没有立即导致政府会计的改变。中国1983年、1988年两次对政府会计制度进行了两次调整，但都是对“簿记式”的政府会计制度进行了修改。

1.2.“预算会计”阶段

一九九三年以后，由于我国的财政支出出现了很大的波动，成为一个成本相对较高的国度，并且在十四届三中全会上提出了社会主义市场经济体制改革的目标之后，我国的财产权关系也随之改变。中国政府开始了新一轮的政府会计体制改革，并对其进行了全面的预算核算，以求对其进行更为精确的核算和评价。一九九七年，我国政府会计改革进入积极探索阶段，在这个期间里，我国政府采购试点、医疗保险、高校改革等方面积极地进行了改革，政府会计模式获得了巨大的进步，同时政府会计的研究也有了初步的成果。中国共产党在21世纪的历史发展过程中，不断地推动了政府会计的演进，在2001年加入世贸组织后，政府会计的发展之路朝着不断向好的方向持续发展着，在这个时间段，许多相关领域的学者对其进行了全面而深入的探讨和研究。加入世界贸易组织之后，开始着手制定预算会计的修正方案，2003年，政府会计政策的修改正式开始，各有关政府部门组织了一系列的专题讨论会，对政府会计制度进行了全面的探讨，这是我国政府会计体制改革的一个系统性准备阶段。财政部明确提出了我国政府会计体制改革的命题，并在此基础上进行了初步的前期准备工作，为下一步的改革工作提供了理论依据和方案编制。

1.3.“政府会计”阶段

由于体制环境的不断改变，人们和相关政府部门对只体现预算绩效的政府会计工作有了更高要求的提出，不是只要体现出预算的完成情况就可以，而是还要体现政府的财务运作和风险，不仅要体现预算资金的收支状况，而且要体现在政府的职权范围之内。科技的进步对政府会计的发展也产生了一定的影响，会计电算化也已经普及，随着经济全球化的深入，政府会计也应该与世界相接轨。在此期间里，党的十八届三中全会全面深化改革，并提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”，并于2019年开始实行“双体系”的政府会计核算模式，其所获取的财务数据能够客观地反映政府的财务状况和运作，为政府对金融、经济走势和资源分配的研究与判断提供支撑。政府会计分为财务会计与预算会计，二者适当分开，互相衔接，预算核算采用收支实现制，在预算会计下，各部门决算报告由各部门编制，本级政府的财政总决算报告由财政部门编制；财务会计则采用权责发生制，在财务会计方面，各政府部门的财务报告由各部门编制，本级政府的综合财务报告由财政部门编制。行政、事业单位会计也需要按照权责发生制的原则对有关会计科目、项目进行相应的调整并编制各政府相关部门的财务报告。目前，我国的政府会计改革的参与主体主要是由政府机关、社会团体、高校和科研机构的专家、学者、立法机构、审计机构等组成，可见在制度变迁过程中，制度的参与主体是越来越多元化的。在新时期，随着现代财政和金融体制的不断健全，为实现财政可持续发展而服务的政府会计必将成为促进我国治理现代化的重要手段。

2.政府会计改革发展的主要成就与经验

新中国建国70年来，特别是到了新世纪和新时期，在政府会计制度建设、机制建设和理论建设上，都取得了丰硕的成绩，20世纪后期，财政部出台了一系列新的预算会计制度，使我国的会计制度从计划经济体制的框架中逐步走上了与市场经济相适应的轨道。

2.1.政府会计的制度创新成果

《政府会计制度》和《财政总预算会计制度》的制定，开辟了政府会计准则建设，并发布了基本准则和五项具体准则，打开了政府会计准则制度统一规范的模式，确立了双体系、双基础、双报告的新型政府会计体系，为新时代改革开放下政府会计实务提供了新规范，建立了行政事业单位内部控制的基本框架，为政府和社会治理现代化提供了基础方向，这是新中国政府会计历史上的一次伟大飞跃，具有里程碑的意义。建立了一个完整的政府财务报表系统，使其在总体上实现了与政府财政、财政、财政等方面的协调统一，并初步建立起了与社会主义市场经济和国家治理体系相适应的政府会计制度。

2.2.政府会计的机制创新成果

党中央、国务院在党的十八大以来，不仅建立了新的财政体制，还健全了政府预算制度，推动了我国的预算管理工作。强化了预算执行，规范地方政府在债务上的管理，制定了一系列安排和部署，全面深化政府会计制度的总体改革方案，确定了政府全面深化改革的总目标和阶段性目标、制定了时间表和路线图，财政部成立了政府会计准则委员会，有效组织协调，持续有序推进，形成了政府会计改革的系统性创新机制，以保证政府会计全面深化改革取得成功。我国现行政府会计标准体系运行机制较为完善。

2.3.政府会计的理论创新成果

新中国建立以后，国家财政部、会计学会、财政科学研究院等相继举办了一系列的专题讨论会，促进了对政府会计理论研究方面的进步，发表了《会计研究》、《财政研究》等一系列财会学术领域的期刊，强有力的推动政府会计制度的改革。同时，我们也引入了大量的国际研究文献、国际公共会计标准、国外的文献，以推动国际间的比较和借鉴。随着我国教育体制的逐步健全，一大群年轻的政府计研究者纷纷投身于政府会计改革的浪潮中，发挥他们的聪明才智，积累了强大的后劲。

七十多年以来，政府会计一直以其独特的功能为国家治理能力的提升提供了有力的支持，并坚持以中国的实际情况为基础，逐步推进改革，从而有效地增强了民众对政府的政治信心。政府会计制度的发展，立足于与经济、政治、社会体制、财政预算管理体制改革和发展相衔接、相互协调，对我国会计文化“取其精华”，同时借鉴国际会计惯例，攻克困难，并不断推进制度创新、机制创新和理论创新，更新发展理念。

3.政府会计演化的展望

高质量地制订和执行政府会计准则，对于达到预期的政府会计准则目标来说是非常重要的。虽然在这方面的工作我国政府已经取得了一定的成功，但是总体上看，还只是处于“解题”阶段，有一些具体研究内容上还有较大的发展空间。首先，内部与外部等多种因素综合影响了我国政府会计准则的执行，现阶段的研究主要探究和讨论了不同独立情境要素对政府会计准则执行的影响，其中包括了制度因素、市场因素和媒体因素，我们应该进一步地识别与提炼出影响中国政府会计准则执行的内外部情境要素，并将这些情境要素与中国政府会计准则实施的综合性情境框架相融合，继而找准推进高质量执行中国政府会计准则的可能的突破口和关键点，是我们未来需要共同努力的目标和方向。其次，政府会计准则的实施效果取决于各种动态因素和阻力因素，因此如果要实现政府会计制度准则的执行高质量的目标，应当把推动政府会计准则实施的动力因素充分挖掘出来，以建立出适合中国实际国情的政府会计准则实施驱动机制，从而减少或减弱政府会计准则实施过程中的阻力因子，以推进相关政府会计准则执行主体不仅有能力实施，而且还愿意实施和主动实施。最后，通对我国政府会计准则的执行效果的评估，了解政府会计准则实施的有效性和局限性，并建立一个有效的反馈机制，不仅促进政府会计准则得以高质量实行，同时也能够反映出政府会计准则自身的缺陷。

4.结论

财政是一个国家的根本，也是一个国家的重要支柱。如何切实落实好政府会计准则，建立健全的规范体系，是推动行政机关管理体制和治理能力现代化的根本保证。政府会计改革作为党的十八大以来我国会计领域最重要的一项改革，我国政府会计制度的改革取得了历史性的成绩和翻天覆地的变化，发挥了重要的作用。随着中国共产党第二十届全国代表大会的召开，我国的行政管理体制、财税体制等公共管理领域的改革，将更加有益于对政府会计制度的改革。

参考文献

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