摘要：注册制改革的逐步推进，给中小型企业带来了更多的上市机会，同时也给IPO 审计带来了不小的挑战，文章从财务报表层次和认定层次两个角度分析发现注册制下科创板IPO企业中持续经营、内部控制以及应收账款、研发费用、无形资产、收入等认定科目中审计风险较为突出，并据此提出了解决措施。

关键词：注册制 科创板IPO企业 审计风险 审计应对

一、注册制的特点

在IPO注册制下，企业只要符合监管部门设置的必要条件，即可申请发行股票。监管部门负责审核申报文件的真实性、准确性和完整性。在注册制下，企业是否盈利、公司质量好坏等并不是确定是否能够上市的必要条件；IPO注册制下监管部门的主要职责是检查IPO企业政策披露的内容是否充分以及是否符合相关规定。

二、科技类企业特点

科技类企业是指生产产品技术含量较高，主要从事信息、电子、生物工程、新材料、新能源等技术产业领域的产品和新技术的开发、应用或者以客户信息和偏好开发供应链管理或特许经营、知识密集为特征的公司；IPO科技类企业大多处于企业发展阶段的成长期，其所处行业大多属于新兴产业，其业务模式和传统企业有很大的差别。

三、注册制下IPO企业的审计风险

（一）财务报表层次重大错报风险

1、经营风险

（1）新冠疫情增加企业经营困境

2020年1月以来，国内外接连出现了新冠疫情。为了协调预防工作，公司的生产活动在短期内受到影响，主要原因是生产链每个阶段的启动延迟、原材料采购延迟等。这可能导致流动性有限以及主要生产商无法及时复工，影响成品的运输和交付。

（2）政策退坡增加企业经营风险

近年来补贴逐步退坡，相关政策对动力电池产品的技术标准持续提升。2019年，《关于进一步完善新能源汽车推广应用财政补贴政策的通知》的出台标志着新能源汽车补贴政策技术标准的提高；2020年4月23日，财政部、工业和信息化部、科技部和发展改革委公布《四部委关于完善新能源汽车推广应用财政补贴政策的通知》，原则上2020年至2022年补贴标准分别在上一年基础上退坡10%、20%、30%。为促进我国新能源产业的发展，在行业发展初期，国家通过宏观政策大力支持新能源企业的发展，政府补助也是维系新能源企业生产经营活动的重要资金来源之一，政策退坡可能会影响企业未来现金流入。

（3）行业集中度增加影响企业持续经营风险

在科技类企业所处的行业中寡头市场特征较为明显，以新能源汽车动力电池行业为例，2018年—2019年，我国前十动力电池企业装机量占市场份额分别为82.9%、87.98%，2020年，我国前十动力电池企业装机量更是占据了93.25%，行业集中度持续提升、行业竞争趋于激烈。外资动力电池企业进军中国市场进程加快，我国动力电池市场的竞争程度可能愈发激烈。对于新上市的中小企业来说市场竞争日趋激烈可能增加企业持续经营风险。

2、公司治理结构影响企业内部控制

由于科创板IPO企业上市前大多规模有限，成立时间较短，所以公司内部控制体系可能有所欠缺，公司董事长高管等重要职位兼任现象较为普遍，与此同时，公司股权较为集中，可能会出现一股独大现象，对于公司决策和保护中小股东权益等方面可能存在不利影响。

（二）认定层次重大错报风险

1、应收账款坏账风险

在企业的流动资产中，应收账款是很重要的一部分，对于科创板IPO企业来说，为了尽快抢占市场，符合科创板企业相关营业收入的标准，公司可能会选择让渡部分现金流回收时间以增加产品销售，而且与一般按照账龄结构计提的方法不同，部分企业坏账准备计提比例的计算依赖有关客户的信用评级，因此可能会使得坏账准备的计提合理性、金额完整性受到影响。

2、研发费用确认可能存在重大错报风险

我国对于科创板企业研发费用的投入有着较为明确的规定，根据我国《高新技术企业认定管理办法》，科创板企业研发费用的投入对销售收入占比不应少于15%，部分企业存在将管理费用分类至企业研发费用的分类错报现象以及研发费用投入不符合我国有关规定，研发人员规模不甚合理等现行，审计人员应当对此提高警惕。

3、收入成本核算可能存在重大错报风险

以新能源动力电池行业为例，对于寡头市场特征较强的行业来说与主要客户的交易可能是企业绝大部分主营业务收入的主要构成，如果企业前五大客户发生较为明显变动，审计人员除了警惕企业存在的持续经营风险之外，也应当留意其中是否勋在隐性关联方，核查企业关联方的披露是否存在漏报现象。

4、无形资产的减值和摊销

高新技术企业相比传统制造行业来说公司无形资产规模较为庞大，除去土地使用权之外，商标、专利技术等资产占比较高。根据行业形势来看，受到政策支持和国家可持续发展等相关理念的影响，如果整体技术和工艺水平提升较快，相关研究领域研发速度较快，那么企业产品技术更新迭代速度可能加快，因此相关专利技术使用寿命的估计可能会增加复杂性和不确定性，无形资产的摊销和减值的计提可能会受到影响。

四、审计应对措施

1、提高对科创板及其行业的认识

注册会计师必须全面准确地了解公司的资本结构、管理制度和组织结构；同时，准确评估公司的行业分类，清楚了解公司的市场规模、发展前景和关键财务指标，如果公司的业绩和数据与行业平均水平有很大差距，审计师必须保持警惕，并仔细评估与公司项目相关的审计风险；最后，注册会计师在全面了解公司和行业的基础上进行风险评估，确定最重要的风险和具有特殊风险的项目，合理利用审计资源，降低审计风险。

2、注重控制测试的合理应用

制测试意在评价被审计单位内部控制在防止和发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性。由于科创板IPO企业大多为科技类企业，应收账款、收入确认、研发费用资本化和费用化的确认以及减值准备的计提的等方面通常情况下对于科创板IPO企业都有着较为重大的影响，并且其会计处理一定程度上依赖于管理层的判断，因此，注册会计师及会计师事务所应当合理评价被审计单位内部控制。

3、注重实质性程序的应用

会计师事务所应当检查业务流程和具体金额，而且应查看产品项目、和相关发票单据等审计证据的真实性和可靠性，考虑收入成本相结合，关注是否存在盈亏交替、利润波动幅度较大或与行业平均水平等参照对象对比异常的现象；通过细节测试等实质性程序评估被审计单位收入确认的金额完整性与准确性，通过截止测试评估被审计单位收入确认的时点是否合理；在对于研发费用执行相关实质性程序时，合理评价被审计单位研发支出资本化的条件以及相关研发费用是否真实发生，如果存在异常，应当及时与管理层治理层沟通，要求管理层给予合理解释并进行验证。

参考文献：

[1].昝秀丽， 证监会：进一步健全资本市场功能， in 中国证券报2022. 第 A03页.

[2]张桂玲等， 科创板上市失败的原因与对策——基于审核文件与问询函的分析. 财会月刊， 2022（21）： 第138-144页.