【摘要】近年来，国有企业对内部审计越来越重视，内部审计在规范企业经营，防范风险等方面也发挥了越来越大的的作用。但是审计整改效果还有待提升，对内部审计作用的发挥有很大的影响。论文以提升国有企业内部审计整改效果为目标，分析目前国有企业内部审计整改中存在的问题及原因，并提出针对性的解决途径。

关键词 ：国有企业   内部审计  审计整改   效果

内部审计审计整改是指被审计单位针对审计部门组织各项审计任务发现的问题和风险，进行纠正、查处、完善制度和改进工作的行为。近年来，内部审计作为一项监督职能，在促进国有企业经营规范经营管理，防范风险等方面起到了很大的作用。

一、提升国有企业内部审计整改的意义

（一）审计整改有助于审计目标的实现。内部审计通过对本单位及其所属单位的财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理，以及所属单位主要负责人经济责任履行情况等，实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。作为审计工作程序中的重要组成部分，审计整改效果关乎企业治理、风险管理、内部控制等各项管理的质量能否有效提升，是内部审计目标是否能实现的关键。

（二）审计整改有助于国有企业完善内控制度，提升管理水平，防范经营风险。针对内部审计发现的制度不健全、不完善情况，通过整改，企业能及时制定或修订制度，规范管理。同时积极应对，采取有效措施防范经营管理中存在的风险，避免或减少损失。

（三）审计整改有助于内审部门树立权威，实现价值。作为服务于企业的内部审计，和其他部门一样，理应积极为企业创造价值，帮助企业更好地发展。通过内部审计发现的问题如果不切实进行整改，那么审计建议就是一句空话，审计工作就毫无意义，内审部门的存在也仅仅是一种摆设。只有切实推动整改，让审计建议落到实处，才能真正服务企业，发挥内审作用。管理层才能够认识到内部审计的价值，内部审计也才具有威慑力，内审部门才会赢来越来越大的发展空间。

二、当前影响企业内部审计整改效果的主要问题分析

（一）审计整改机制不健全，难以推动内部审计整改落地。

目前国有企业内部审计整改模式主要由审计部门下发整改通知，被审计单位根据整改通知要求上报整改计划，按照节点将整改标志物发给审计部门，审计部门复核后出具审计整改报告。这种整改模式下，审计人员不会开展现场部检查，通常根据被审计单位提供的资料来判断，对整改资料的真实性、完整性有很大的依赖性，整改效果很大程度取决于整改单位的自觉性和主动性。整改监督力度不够，容易出现整改不力的现象。

在审计整改整个流程中，参与人主要是审计部门和被审计单位。然而随着内部审计的发展，审计的范围和深度进一步加强，审计建议也涵盖经营管理很多方面，如“三重一大”决策制度及执行、关联交易、外包外协管理、往来账款管理等重要业务流程。这些业务流程往往涉及企业内部多个部门，对某一个被审计部门来说，只是这个制度的某些环节和他相关。如果审计建议涉及其他相关部门，那么整改工作就是一个需要各层级、各部门相互协调配合的系统性工程。但是其他部门不在这次的审计范围内，作为同级部门，审计部门是很难对他们下达整改通知书，审计整改难以实施。另外，企业经营管理中由于各种原因，特别是历史遗留问题，还有一些涉及机制体制、顶层建设及宏观层面的建议要落实整改，仅仅靠审计部门和被审计单位来推动的话，最终也会不了了之。因此，被审计单位在整改中会拈轻怕重，对一些不好整改的问题要么先拖着，整改计划节点列到了几年以后，要么各种理由拒绝整改，致使问题得不到实质性的纠正，影响整改效果。

2、审计整改重视不到位，整改流于形式。

目前审计整改一般由内审部门牵头，内审部门对审计整改不够重视。客观地说，国有企业内审专职人员配备普遍不足，内审部门的重点是完成每年的审计计划。为节约时间提高效率，内审部门每年一次的审计整改涵盖需要整改的多个审计项目，需要整改的内容涉及多个被审计单位，整改建议多达上百条。同时内审部门认为审计整改简单，主要责任是被审计部门，复核一下即可，因此往往会安排经验相对不足的审计人员或新人从事审计整改工作。一方面他们对被审计单位的问题、建议并不是很清楚，对整改措施的有效性及整改效果的判断不是很专业。

被审计单位对审计整改认识也不足。有些被审计单位领导认为审计完成后，只要不是个人存在贪腐等原则性和颠覆性问题，其他管理建议都是小问题，没有站在规范经营、堵塞漏洞和提高经济效益的高度看待整改工作，因此有的被审计单位既无法有效落实整改方案、改进现有问题，也不能在同类问题上举一反三，对现有业务进行梳理对照，导致整改工作流于“头痛医头、脚痛医脚”，最终形成屡审屡犯;有的被审计单位对审计整改约束力不强，整改的目的和标准不明确，面对各项待整改问题，缺乏推进措施;有的被审计单位的整改只局限于解决有无，交差了事，甚至会编制假资料应付。

3、问责不到位，整改责任难落实。

审计整改中，被审计单位主要负责人应该是第一责任人，应该负责抓好审计发现问题的整改工作，亲自部署落整改工作。但是由于企业缺乏也没整改工作问责相关制度，没有将整改情况与绩效考核、人员升迁等联系起来，对整改不到位的单位及责任人没有责任追究等。有的企业即使建立了相关制度，但是执行不到位也形同虚设。因此，作为整改第一责任人的被审计单位主要负责人，往往以业务繁忙为理由不履行责任人的职责，对整改工作漠不关心，致使整改工作敷衍塞责。没有追责机制，整改不好的单位及个人不用受到批评或惩罚，大家就会觉得整改工作不重要，好与不好一个样，整改的主动性和积极性更加缺乏，整改工作更会是走过场。

三、提升内部审计整改效果途径

（一）完善审计整改机制，加强联动配合

内审部门应建立审计联席会议制度和协同整改机制，实现上下部门、职能部门和业务部门两个维度上的联动，形成监督合力，共同推进问题整改。审计部门作为牵头部门，按照职能部门职责权限，将重大问题督促整改任务进行分解，经企业领导审定后，分解至相关职能部门，并将分解情况通过审计报告、审计决定或整改通知书下发给被审计单位。职能部门负责对审计部门分解的审计问题整改进行指导、审核、督促。指导被审计单位反映的整改疑难事项，审核被审计单位制定整改措施的可行性及有效性，督促被审计单位在规定时间内完成整改，并定期向审计部门反馈督促整改落实情况。同时要注意加强和纪检监察、巡视巡察、组织人事、财务等力量的监督协同，发挥监督合力，建立审计问题整改落实情况信息共享平台，做好对审计问题整改落实情况的监督，有利于各相关部门依据职责权限通过纪律处分、组织处理、约谈、扣减绩效、通报批评等方式对有关责任人进行问责。

（二）健全审计整改制度，落实整改责任

审计整改制度是开展整改工作的依据，制度化是审计整改落实、实施常态化的有效的途径和办法。只有建立长期有效的审计整改机制，才能使审计整改得到有效地实施。审计整改制度包括审计整改责任、报告（汇报）、整改考核、整改追责等方面内容。

①审计整改责任内容。规范审计整改的监督行为，明确审计、纪检监察、各专业职能管理部门的相关责任部门的责任。首先，制度中要明确各层级在整改工作中的职责。被审计单位党委应履行审计整改主体责任，单位主要负责人为落实审计整改工作的第一责任人，应当主导制定整改工作计划，落实责任部门和责任人，审核整改措施，把控整改进度;审计发现问题涉及事项的经办人员在审计整改工作中负直接责任;内审部门的职责是跟踪督促，而相关业务部门负有指导和监督责任等。其次，制度中应明确整改的工作流程，说明整改开展的方式，整改完成期限，完成标准，整改支撑材料、整改评估验收及整改台账销号等很多方面，具有很好的操作性，指导整改工作顺利推进。

②审计整改报告（或汇报）内容。一是对开展的审计发现的问题，要求限期整改和提交审计整改报告;二是建立定期汇报制度，如一个季度或半年召开一次审计整改专题汇报会;三是对长时间不整改或整改不到位又无客观原因的单位，要求被审单位的“一把手”亲自到审计单位向分管领导进行汇报等。

③审计整改考核内容。一是审计单位建立审计整改考核制度，对审计单位的指导、监督和被审单位的整改落实情况建立考核机制;二是要求各单位建立审计发现问题整改落实机制，确保将审计整改任务分解落实到部门、班组和个人，并建立指导、监督和考核制度。另外，整改情况纳入所在单位领导班子民主生活会及党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为领导班子成员述职述廉、年度考核、任职考核的重要依据。

④审计整改追责内容。针对整改过程中出现不按规定要求整改、整改不到位或拖延、无正当理由拒绝整改、不配合审计整改检查、同类问题整改后再犯、整改情况不真实，提供虚假资料等问题，根据问题性质和情节轻重，由纪检监察机构、组织人事部门、经营管理部门或其他相关职能部门依据职责权限通过纪律处分、组织处理、约谈、扣减绩效、通报批评等方式对有关责任人进行问责。

（三）加强监督检查，落实责任追究

首先要将审计发现问题分类，制定分步整改措施。 根据审计问题的整改难易程度，将发现问题分为容易整改、整改难度较大、难以整改的问题，按难易程度制定相应的整改措施。容易整改的问题，在审计过程中对发现的问题及时与被审单位沟通，对容易整改的问题可立即进行整改，在出具审计报告时，对一些不是严重的违法违纪问题，对一些没有造成严重后果的问题，如果审计单位已经将问题整改好了，就不写进审计报告，促进被审单位的整改积极性。对整改难度较大的问题，制定具体的审计整改措施，分步、限期进行整改。对于难以整改的问题，应及时组织分析问题成因及整改难的原因，及时向相关管理部门汇报，寻求管理部门的协调、支持和帮助解决。

其次，对于某些重大问题的整改，内审部门应进行现场检查，核实整改结果，避免出现虚假整改（虚报整改结果，实际未整改到位）、形式整改（以文件、会议等表面形式简单替代整改，未从根源上真正解决问题）的情况。后续再次针对被审计单位开展审计时，内审部门应对以前年度审计问题，特别是重大问题的整改情况进行检查。必要时开展后续审计。《内部审计具体准则第 8 号-后续审计》对后续审计的定义，指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。其基本目的是为了审查和监督被审计单位是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进，采取的纠正措施是否及时、合理、有效。后续审计是审计工作不可或缺的关键程序，不仅关系到审计工作的质量，而且能反映被审单位的问题整改是否有实效。对表面上认可审计结论，而实际上根本不实施任何改进措施的被审单位进行追踪审计，防止形式主义。后续审计是审计人员自身的工作规范。通过开展后续审计，来验证审计工作和被审计单位的反面意见的是非功过，严格的审计规范要求审计人员通过后续审计来明辨是非。

最后，严格按制度要求对整改工作进行考核，对整改不力需要追责的，坚决进行责任追究。

（四）提升审计质量，加强审计队伍建设

审计的质量对审计整改工作有很大影响。质量高的审计工作能够紧密结合被审计单位的主要业务，找准存在的主要问题和重大问题，清楚这些问题产生的原因，并提出好的建设性意见。与此相反，审计发现不了大的问题，审计建议只是反复停留在一些鸡毛蒜皮的问题上，同时由于找不准问题的症结所在，提的一些建议模棱两可，缺乏操作性。不言而喻，不同的审计质量带来完全不同的整改效果。

加强审计队伍建设是是提高审计工作质量、出具更具可行性和有针对性的整改意见的基础。一是要配备适量的审计人员，参照国资委要求中央企业内部审计专职审计人数量占在岗职工人数比例原则上不低于2‰;二是要选拔专业能力强，综合素质高的人员从事内部审计工作。特别是随着内部审计内容涉及企业管理的很多方面，内部审计人员不应该仅仅局限于财务会计专业，应该适时引进懂业务、管理、信息化等方面的人才;三是要适时开展审计人员学习培训，培训不仅是财务审计知识，还应该熟悉本企业内部的业务流程等。四是建立健全考核制度，充分调动审计人员的积极性和主动性，将各项工作指标细化、量化、具体化，对遵章守纪、工作突出的审计人员给予职位、物质、精神方面的奖励，对作风散漫、工作不力的审计人员给予告诫、扣除考核奖、免职等处理。

参考文献：

[1]宋庆华.国有企业内部审计整改存在的问题与应对措施探讨[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2020（1）：90-91.

[2]吴正东. 新形势下改进国有企业内部审计整改的建议[J].商业会计，2017（5）：83-84

作者简介：傅文惠（1971-），女，民族：汉族，籍贯：湖北来凤，职称：中级会计师，学历：硕士研究生，单位：中国电子科技集团公司第十研究所;研究方向：内部审计。