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摘要：制造业由于成本管理不足致使制造企业资源无法得到高效利用与分配，不仅不利于企业长远发展，而且与社会可持续发展需求不符，所以企业务必要对成本管理方法进行研究，提高成本管理成效。当前，成本控制理念深入社会各领域行业，制造企业也不例外，如何有效落实成本控制，是制造企业当前亟需解决的问题。首先，本文整理目标成本管理相关理论内容，其次分析了目标成本管理下传统成本管理的现状及优劣势，罗列出制造企业应用目标成本管理存在的问题，分析制造企业想要迅速占据市场、提升利润空间的具体方法，及目标成本管理法的可行度;提出加强目标成本管理的相应对策，有助于企业获取客观真实数据，进一步提升成本控制水平，为决策制定提供参考依据。

关键词：目标成本管理;制造企业;成本控制

引言：

制造业是我国经济市场的重要部分，其经济效益有目共睹。制造企业生产流程一般为研发设计、物资采购、生产制造、销售和售后，且各环节都会产生不同成本经费。因此，有效实施成本控制对企业整体经营生产至关重要。但是，传统成本控制以控制产品成本为主，即侧重于生产环节、工人薪资和其他生产型经费的控制，忽视了涉及成本全过程中的成本控制，未从企业全局出发分析直接和间接成本形成的成因，以及有效降低成本的措施。目标成本管理作为实现成本管理的可行方式之一，将成本管理嵌入各部门所设标准中，促进市场与企业建设的有机结合，实现全面成本控制，有效改善传统成本管理中的不足。

一、目标成本管理下传统成本管理现状及优劣分析

传统成本管理方法经过过去长期实践，已经获取相对丰富的经验，并且初步形成了相对完善理论体系和实操流程，根据不同成本项目采取不同成本控制方法，具有针对性特征，同时成本管理也具有民主化、群众化优势，即将所设目标分解至个人，充分发挥传统成本管理优势[1]。但是也存在很多不足之处，具体体现在以下方面：一是注重宏观需求，忽视了企业经营需求;二是市场化观念薄弱，对市场信息认知不深入;三是理论与内容固化、手段滞后，传统成本管理法的应用适用性和规范性不足;四是过度依靠成本会计系统，无法达到企业全面成本管理实施需求。

相比于传统成本管理，目标成本管理优势更为显著：首先，目标成本管理法能实现事前控制，在经济活动运行之前确定成本结构，包括具体支出事项和支出金额。而传统成本管理是在成本形成后追溯责任，可见目标成本管理法更利于成本考核工作落实;其次，目标成本管理法是针对企业全过程、全方位、全员开展成本管理，促使成本管理成为企业经营活动的核心，因此更凸显成本管理的效用与成果;同时，目标成本管理法对成本形成全过程进行监管，以此保障生产质量和成本，实现预期经营利润。但是在实际应用中也存在一定不足，如分解难度大，一旦出现偏差极易使成本管理工作混乱。

二、制造企业应用目标成本管理时存在的问题

（一）成本控制观念淡薄

成本控制观念薄弱是指成本管理要素并未引进企业文化，缺乏对成本管理的宣导。具体来说，制造企业尚未创建全员参与成本管理的工作环境，基层人员缺少主动参与意识;管理层对成本管理认知不全面，认为成本核算等同于成本管理，忽略事前规划、事后分析，更注重过程控制，即如何减少支出。而执行层人员成本管理观念淡薄，职工未树立正确成本意识，成本控制无法贯彻至日常工作中。企业基层职工认为成本管控是管理层责任，与自身并无关联，管理层负责成本效益，基层职工仅负责自身领域工作，甚至一般管理人员认为仅需服从上级领导，落实自身任务即可。基层职工对市场缺乏直接接触，对市场压力感受不真切，无法形成价值链成本控制意识，同时职工对企业成本管理工作缺乏了解，导致未形成全员参与的成本管理模式[2]。

（二）缺乏统一的成本管理流程、制度

部分制造企业未设统一成本管理部门，导致目标成本管理规范标准不明确，各部门目标成本分解不合理。企业各部门根据自身特征确定成本管理重心，各责任部门目标成本未细分至具体生产线及机台中，导致责任不明确，影响执行效果。为了高效达到目标，制造企业通常会制定与企业总体预算存在出入的偏低目标，一旦未达到目标，因没有将目标分解落实，则无法追溯主要责任人，影响成本控制成效。同时，企业更侧重于直接成本控制，忽视了间接成本和非制造部门对成本控制的影响，从而对目标成本管理工作产生制约，导致成本控制无法达到预期成效。此外，各责任部门目标不统一，造成部门间不协调，成本管理工作中未实现资源共享，没有明确提出部门和职位之间的统一指引，极易产生重复投入、资源损耗的现象，不利于全员、全过程、全价值链成本控制体系的建立。

（二）目标成本的确定和分解不够合理

一是制定基础不精准。部分制造企业忽视成本核算环节，成本分摊环节仅划分成本，并未细分至车间、产品生产环节中。同时，成本会计核算待完善，仅注重生产制造环节成本，忽视开发设计，这种情况无法为目标成本预测提供正确数据。

二是产品预估价格确认简单化。目标成本管理需确认产品价格，部分企业成本管理价格确认过于随意，将合同价格作为预估价格，没有以产品特征、竞争对手情况、市场竞争力作为核定依据。随着市场环境不断变化，评估价格需考虑到竞争威胁、市场份额变化、产品特征、产品生命周期等多项因素，并且根据生产流程和技术的变化，对定价策略做出适当调整，否则极易产生价格预估偏离。

三是确定和分解标准不统一。成本贯穿企业经营全过程，在日常管理中，管理层倾向于材料成本、办公成本、业务招待成本等可视成本，忽视生产效率、产品质量等隐形成本，而隐形成本对目标成本执行也产生一定影响。各产品品种目标成本确定及分解关乎企业绩效考核，但因确定和分解标准不统一导致考核缺失应有公正[3]。

（三）成本管理信息化支撑力较弱

成本管理平台缺乏统一性，信息沟通不顺畅。部分制造企业在目标成本管理实施过程中，没有引进ERP信息系统，缺少技术支撑，从而降低核算数据的精确性、时效性;信息化管理平台应用不到位，进而对各类产品、零件、生产流程实际成本数据精确性造成问题;成本数据资源未实现共享化，各部门之间存在信息沟通不充分的问题，对目标成本管理实施效果产生不良影响。

（四）成本控制重心侧重于生产制造环节

目标成本管理需贯穿于生产经营全过程，各环节都会影响到实际成本。在现行成本管理中，侧重于生产制造环节的成本核算管控、节约原材料消耗、提升生产效率、降低废品率等方面。在成本管理工作开展时，将其等同于生产成本管理，忽视了生产流程塑造、工艺技术优化、产品性能优化等因素创新也可降低成本。此外，基于产品生命全周期视角考虑不充分，在生产阶段产生的多数成本基本在研发环节已被锁定，即研发环节可决定生产阶段的主要成本。但是在研发环节，企业追求技术创新，对创新技术所产效益未考虑其中，导致研发人员忽视用料成本，加剧生产环节成本控制压力，无法达到目标成本。

（五）考核机制不健全，激励和约束效果不明显

首先，绩效考核指标、目标成本管理责任机制不科学，单位考核指标缺乏适应性，极易造成责任部门权责不对等。考核环节通常将绩效考核与目标成本挂钩，追求短期效益，无法平衡财务与非财务指标，引发部分职工因过度追求短期目标而发生不利于长期发展的行径。部分制造企业虽然为了激发职工积极性，将业绩与考核挂钩，但考核侧重于合同中标情况、销量提升，忽视成本控制，致使部分职工为实现指标出现超出成本支出标准范围的情况。此外，在制定目标成本中，责任界定不明确，各部门和职位之间极易推脱责任，过度损耗资源，降低成本控制效果[4]。

其次，激励机制不完善。绩效考核结果除部门主观因素外，还会受到市场环境、供应商、人工成本等客观因素变化的影响。企业产品利润率高低不一，不同产品及工艺的成本和利润也不同，在制定产品目标成本及利润中需明确划分，各产品、项目及标准都缺乏相应激励和制约机制。基于各项客观因素，一旦考核不到位，影响成本控制全员参与积极性，不仅降低目标成本管理法适应度、增加执行难度，而且对企业可持续发展也产生很大制约。

三、制造企业强化目标成本管理的对策

（一）革新成本管理理念，推动全员参与

成本控制关乎制造企业的经营发展，领导层对目标成本管理法的认知与理解，对实施成本控制尤为重要。企业管理层需要主动学习目标成本管理相关知识，借鉴优秀实践经验，深入分析认识目标成本管理形成，将目标成本管理理念贯彻于目标成本管理中。管理层必须高度重视目标成本管理，确定目标成本，进一步推动企业成本控制工作落地，从而保障各项经营活动有序运行。

在制造企业生产经营过程中，从研发设计、生产制造、营销及售后及制度反馈，都需职工参与其中，可见职工对成本控制的作用。因此，需要加强全体职工成本控制理念，引导全体职工参与其中，以此实现目标成本管理法有序推进。同时，建立强化各层级各职位成本控制制度，定期组织专业业务培训活动，分析总结目标成本管理工作内容，加深职工对目标成本管理法的理解，进一步提升职工能力以及企业经济效益[5]。

（二）健全目标成本管理制度，加强成本分析

建立科学规范的目标成本管理制度，制定统一化的成本管理规范和标准，促使目标成本管理工作有章可循、有据可依，从而实现各环节成本精准核算和高效控制。

首先，建立完善成本核算制度。成本核算作为成本控制一项基础工作，完善精确的成本核算更是目标成本管理工作的前提内容。完善成本核算制度，需引导管理层和财务人员树立正确理念，全面了解会计核算制度，结合现状，建立成本核算制度，确保各环节成本核算的精准性，提供有效真实的成本数据。目标成本管理作为一项综合性活动，生产经营过程相对复杂，只有有效成本数据性才能向成本管理工作提供依据。

其次，完善成本分析制度。基于成本核算基础上，汇总分析各项成本数据，从产品研发设计、生产、销售及售后环节所产成本进行分析，结合同行业企业数据展开对比分析，识别成本与目标成本的差异，找出成因，实时监控成本管理。

最后，建立制约机制。企业实施目标成本管理过程中，在各部门之间、岗位之间分别建立制约机制，保障各部门及部门内目标成本管理工作有序完成，识别问题并解决。按照预算方案就执行情况与实际进度建立报告机制，实时反馈目标完成进度及具体情况，并且建立相应奖惩机制，实现动态化管理模式。

（三）明确目标成本，合理分解

明确目标成本首先要确定合理的目标利润，即按照企业既定战略，综合考虑各产品运营情况、市场容量、市场份额、竞争对手等要素，结合现状确定未来价格因素科学预测营销收益制定利润目标;同时，确定价格和销售量，从多方面进行考量，结合历史资料、企业经营状况、竞争对手状况，便于更为精准预测[6]。

企业目标成本管理实施务必基于市场需求，遵守市场经济运行规律。制造企业可以收集汇总行业发展、竞争对手经营情况、客户偏好及需求、供应商价格变化等具体信息，结合环境变化，建立合理的目标成本，有效实行目标成本管理措施。

最后，分解目标成本即逐层分解落实目标成本至各部门、产品及责任人中。先根据目标职能进行目标成本分解，之后由各部门在内部进行细分，最后根据目标成本完成情况开展年度考核工作。

（四）推进成本管理信息化建设

随着现代信息技术发展，制造企业固有成本管理理念与当前市场竞争不符。加之制造企业经营程序复杂，一旦缺乏完善的信息系统，则会加剧成本核算和控制难度，进而影响目标成本管理实施。借助信息技术，搭建目标成本管理信息化系统，据此完善企业内部沟通机制。

目标成本管理实施需准备真实可靠的数据资料，成本管理人员利用信息系统梳理了解各环节的成本支出信息，强化财务核算，实时掌握成本数据性，改善优化各环节成本管理工作。目标成本管理信息系统实时收集成本信息，掌握成本收益及经营状况，利用管理信息系统将成本核算精确至各工作环节、各产品，从而提升成本预估的精准度、科学性，深入分析成本浮动原因，采取有效措施。充分发挥目标成本管理优势，提升企业竞争力，最大限度创造价值[7]。

ERP是基于JIT思想下的管理模式，由于JIT生产模式会造成企业生产排产的失衡，影响产品单位成本，该模式使得标准成本管理模式缺失预期均衡生产的前提，所以只有实施动态目标成本才能有效进行生产管控。国内现有ERP软件中，部分已经具备成本模拟运算功能，还有部分软件依旧只具备成本预测功能。另外，企业产品数据转换的工作任务较重，只有有效集成ERP与企业软件技术，才能有效提升动态目标成本管理效率[8]。基于ERP环境下建立动态目标成本管理模式的步骤如下：第一步是科学预测市场可接受目标价格和销售量;第二步是在保障企业盈利前提下确定产品目标成本;第三步是借助ERP完成价值工程转换工作，计算出产品制造成本;第四步是确定成本模拟运算的关系式与数据来源。

（五）开展全过程目标成本管控

目标成本管理是全过程成本管理的有效方式，从制造企业产品研发设计、生产、营销及售后等环节，需全程参与其中，控制全过程成本发生，利用企业现有资源，进一步提升企业资源使用效益。实行目标成本管理要针对企业经营过程制定合理规划，确定目标成本，将目标具体落实至各部门、各环节中，实现全面成本控制，积极落实目标成本[9]。

目标成本责任制明确要求企业全体职工为实现目标成本共同努力。目标成本落实至个人，统一自身权责利，实现全员参与，激发职工积极性与主动性，从组织层面保障目标成本管理的实施成效。务必保障目标成本控制过程的完善性，即从事前预测、事中控制、事后反馈阶段入手，保障目标成本有效实施。

（六）建立健全目标成本管理考核机制

企业需安排专业部门负责目标成本管理的考核工作，财务部门及责任主体积极参与其中，密切配合考核部门工作。丰富考核人员理论知识、加强实践能力，采取信息化手段，借助ERP管理信息系统设置目标成本监测系统，深入分析目标成本完成情况，提升工作人员管理能力。不断激发职工积极性，则需建立合理激励机制，就不同阶段目标，将职工利益与目标成本完成情况挂钩。目标成本需确定考核指标，设计可量化评价指标，结合各项指标，通常采取多指标评价方式，来提升指标实用性[10]。

根据预算方案确定执行方案，根据每月目标成本完成情况建立奖惩机制，严格考核。针对责任部门及工作人员，明确奖惩，发现超支情况进行警示;实际成本超出目标成本的部门及职工，按规定给予奖励。创新管理模式，不仅能够激发职工积极性，也可以优化目标成本管理效果。

五、结语

综上所述，目标成本管理是一项贯穿于企业运营发展全过程的成本管理手段，需企业全员参与其中。制造企业在开展目标成本管理工作中，需科学部署规划，利用现代信息技术，完善相应制度，精准落实成本控制策略。科学合理实施目标成本管理，能够进一步提升企业经营管理实力，有效管控成本，提升竞争能力，获取最大化经济效益，促进企业实现可持续发展。

参考文献：

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[4].柳传顺.机械制造企业成本控制与方法管理研究探析[J].中国集体经济，2019（27）：47-48.

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[7].王丽. 目标成本法在制造业企业成本管理的应用研究[J]. 商场现代化，2021（24）：62-64.

[8].杨仁群. 试析制造类企业目标成本管理存在的问题及对策[J]. 质量与市场，2022（02）：118-120.

[9].韩雷. 汽车制造企业实施目标成本管理的意义及策略[J]. 大众投资指南，2021（24）：163-165.

[10].陈振. 浅析制造企业成本管理与控制策略[J]. 质量与市场，2021（23）：138-140.