摘要：科技自立自强是国家创新驱动发展战略的重要支撑，受“科技强国”战略的影响，科研院所作为我国科技研发工作的主力军，获得了大量的财政资金支持；同时，国家近年来积极推动科研院所实施“放管服”改革，科研院所迎来了新的发展机遇。在这种背景下，科研院所现有的内部控制体系暴露出了诸多问题，无法满足业务发展与财务活动新的基本需求。基于此，本文深入分析了科研院所内部控制体系建设现状和优化调整的必要性，并对当前科研院所内部控制工作工程中存在的共性问题提出了优化建议，以期为我国科研院所的内部控制体系建设工作奠定坚实的理论基础。

关键词：科研院所；内部控制；体系建设

引言：内部控制管理涉及到管理理念转变、组织结构变革、业务流程再造、财务收支控制、员工绩效考核等多个方面，是一项全面性、全程性的管理工具，对于提高单位管理质量、提升研发成果转化率等发挥着重要作用。尤其在当下，国家十分重视科研院所的运营水平，只有实施内部控制才能够保障科研院所的财务安全，为科研项目提供资本动力。

一、科研院所建立内部控制体系的必要性

科研院所构建完备的内部控制体系是符合国家发展战略、符合科研领域“放管服”改革、符合科研院所自身发展需求的必然举措。首先，科研院所作为依赖国家财政资金支持的事业单位，必须在单位内部构建起完善的内部控制体系，提升财政资金利用效率，更好地实现科技创新的战略目标。其次，为进一步激发科研人员工作热情，提升科研资金利用效率，国家提出了“简政放权、放管结合、优化服务”的科研工作新格局，科研院所必须要对现行的内部控制体系进行优化调整，实现“放管平衡、服务优化”的改革目标。最后，随着我国综合国力的不断增强，科研院所也逐步走向国际化，不断加深与国际科研机构的合作，攻克了一系列“高、精、尖 ”技术课题。在这一过程中，科研院所面临着比过去更加复杂的外部环境，多种风险因素叠加，对科研院所的内部控制工作提出了新的挑战。

二、科研院所内控建设现状

我国学术界对内部控制理论的研究起步时间较晚，在研究过程中借鉴了西方国家的理论研究成果，经过长时间的发展，我国内部控制理论基础逐渐成熟。国家财政部于2012年颁布出台了《行政事业单位内部控制 规范（试行）》，完善了科研单位内部控制体系建设的政策基础，随后相关部委又先后颁布了一系列政策文件指导科研院所的内部控制体系建设，

多部委在2015年颁布了一系政策文件，其中明确了事业单位建设内部控制体系的具体规划：“到 2020 年，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、 管理科学的内部控制体系，更好发挥内部控制在提升内部治理水平、 规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用[1]。”截至2020年，我国绝大部分科研院所已经建立起了较为健全的内部控制体系。但是从科研院所内部控制实践成果来看，其内部控制体系运行的具体成效与预定建设目标还存在一定差距。具体表现在以下几方面：第一，科研人员对内部控制的认识不够深刻。部分科研院所的技术人员没有充分意识到内部控制的重要性，在日常过程中缺乏风险思维与底线意识，对内部控制工作的认可度与参与度有待提升。第二，科研院所的组织架构不适应新形势下的内部控制体系建设要求，部分院所在日常工作中没有形成灵活多变，联动联防的工作机制，组织机构行动僵化，技术、业务部门对单位内部控制工作参与度不足。第三，科研院所的内部控制工作缺乏有效的制度保障。尤其是部分院所的内部控制工作没有落实责任制度，院所各职能处室和职工的内部控制权责划分不清，仍然存在徇私舞弊、贪污腐败现象。部分科研院所的内部控制制度没有及时根据政策内容和工作实际进行改动，已经不满足本单位内部控制的现实需求。第四，科研院所的信息建设水平有待提升。部分科研院所的信息管理环境比较简陋，各职能部门之间不能实现信息数据的集成共享，内部控制工作存在信息壁垒，不利于风险管控与工作效率的提升。第五，科研院所的风险管理机制有待完善。风险管理是内部控制体系的基石，部分科研院所的风险控制机制存在漏洞，对业务层面的风险因素关注度不够，在日常工作中没有严格落实风险识别评估程序。

三、科研院所内部控制体系建设策略

（一）增强内部控制责任意识

科研院所的内部控制工作要想取得实际成效首先必须要使科研单位的全体职工树立正确的内部控制理念，进一步增强内部控制责任意识，从思想层面上认识到内部控制工作对帮助实现科技创新与单位发展的积极作用。科研院所具体要做好以下两方面的工作：一方面，科研院所要加强对内部控制政策的宣传，定期组织本单位职工学习内部控制相关政策文件，通过多种方式向本单位职工科普内部控制案例。另一方面，科研院所要进一步压实内部控制责任。科研院所要加强人员控制，以不相容岗位分离制度、岗位责任制和绩效考核制度为依据，将具体内部控制措施落实到位，实现责任体系与组织结构联动，强调责任意识，提高员工对内控的重视度。

（二）调整优化内部控制组织结构

针对当前部分科研院所存在的组织机构行动僵化，内部控制职能发挥不力的问题，科研院所要结合自身实际情况对现行的组织机构进行调整，具体应从以下几方面着手：第一，科研院所应当成立由单位主要负责人分管的内部控制领导小组或内部控制委员会，该机构主要负责搭建院所的内部控制体系框架、制定内部控制制度，审定内部审计报告，是科研院所控制决策机构。第二，级别较高、人数数量多的大型科研院所应当设置独立的内部审计处室，专门负责对本级单位内部控制活动的审计；组织规模有限的中小型科研院所应当结合自身实际情况在财务处室内设置内部审计工作小组或内部审计专岗。第三，为进一步加强对院所科研活动的控制力度，科研院所应当在每一个具体的科研项目小组中设置科研财务助理岗位，科研财务助理受科研项目负责人和单位财务负责人的双重领导，实时监督和跟踪科研项目的全部流程，增强了科研院所内部控制组织机构与工作机制的灵活性。总而言之，科学合理的组织结构可以增强科研院所内部控制力度，提升科研院所管理水平。

（三）完善内部控制管理制度

1.针对内部控制建立完善的制度保障体系。

各科研院所的财务人员应当加强对相关政策文件的学习和了解，在此基础上结合本单位实际情况，制定内部控制管理制度，为科研院所的内部控制活动提供清晰指引与刚性约束。具体来说，科研院所要梳理本单位主要业务的内部控制流程，针对其中的薄弱环节制定管控措施，提出管理建议。

2.结合政策不断修订制度

科研院所作为依赖国家财政资金的事业单位，其内部控制制度要随着相关政策内容的变化做到及时更新，充分保障科研院所内部控制工作的政策导向性。在国家提出构建“简政放权、放管结合、优化服务”的科研工作新格局的背景下，科研院所要结合自身工作实际，不断优化内部控制流程，做好放管平衡，以增强科研人员自主性，实现科研创新为工作导向，建立便捷高效的科研经费报销流程，赋予科研人员更大的经费使用自主权，提升科研院所的内部控制工作水平【2】。

3.增强内控制度的可执行性

只有能够被执行和落实到具体工作中的制度才是有效的制度，因此科研院所在制定内部控制制度的时候要注重内部控制制度的可执行性。具体来说，科研院所要做好以下两方面工作：一方面，科研院所要结合自身工作实际编制财务管理操作手册和内部控制工作规范，对本级单位财务人员的内部控制工作进行引导、规范，促进科研院所内部控制工作的制度化、流程化、规范化。另一方面，科研院所在制定内部控制制度时要做好权责划分，对本单位各职能处室的内部控制责任作出明确规定并建立起一套行之有效的协调机制，避免出现工作职能冲突问题。

（四）基于“放管服”建立内控运行机制

科研院所内控建设要结合其核心业务来开展。 科研业务有其特殊性，不确定性程度高。科研院所应建立内控实施的快速反应机制，及时跟踪科研需求，主动适应科研业务的变化。大力发挥科研财务助理、财务部门、业务部门、审计与纪检部门等多方参与的内控实施机制作用，建立常态化联合解决问题的机制。 加强科 研财务助理的内控实施问题日常指导，以科研财务助理为核心，及时收集内控实施问题，做好内控问题分析工作，尤其是科研“放管服”政策落实与内部控制不协调、不适应的问题[3]。 在内控优化过程中，对标行业中内控建设标杆单位，找准科研经费“放管服”政策和单位内控之间的平衡点和 结合点，坚持“应放则放、该管则管、能服则服”原则，以“优化科研管理，提升科研绩效”为目标，增 强内控优化的针对性和适用性。针对单位内部内控专业管理人才较少的特点，整合社会中介、内控专家、单位内部管理人员等多方力量参与内控体系优化工作，定期动态更新内控手册，加强内控实施前模拟测试，确保有效运行[4]。

（五）持续完善内部控制风险体系

1.建立风险评估小组

风险管理是科研院所内部控制工作的重中之重，科研院所应当将风险防控作为内部控制工作的重点，设置独立的风险评估小组，主导和组织开展风险防控工作。第一，在组织层面上，科研院所应当成立风险评估小组，并加强对风险管理人才的培养与储备。第二，风险管理小组要结合本单位科研项目等业务的实际情况，有针对性地确立科研院所风险识别指标体系，切实增强对科研院所业务活动中重大风险因素的识别能力。第三，针对识别出的风险因素，风险评估小组要执行必要的评估程序，例如可以按照该风险因素对项目研发进度，单位资产损失的影响程度确定处理优先级；有针对性地采取处置措施。因此，科研院所要做好风险处置预案的设计，为风险管理留足提前量，避免因处置不及时、不规范引发连带风险，给单位造成更大的经济损失。

2.梳理并防范单位层面风险

单位层面风险是科研院所风险管理工作中常见的一类风险，其具体包括了经济决策风险、组织架构风险与人力资源风险。科研院所单位层面的决策风险主要在于其工作机制有待完善，部分科研院所在单位重大决策、重要人事任免、重大项目安排与大额资金运作上没有严格落实“三重一大”集体决策制度，“一言堂”等不合理的决策机制会增强科研院所的经济决策风险，给单位造成不必要的损失【5】。组织架构风险与人力资源风险的成因在于部分科研院所没有设置内部控制职能处室与内部审计机构，内部控制责任制度缺乏落实保障，在日常工作中科研院所的行政管理人员与科研人员不重视内部控制措施的执行与监督工作，部分行为随意性强，容易滋生徇私舞弊和贪污腐败行为。因此科研院所在梳理自身内部控制活动中的单位层面风险后要进一步加强内控组织机构调整优化和相关管理制度建设，严格落实“三重一大”决策制度，增强决策的严肃性与科学性；严格执行监督机制，确保风险控制措施的有效性。

3.梳理并防范科研项目风险

科研院所风险管理工作中的业务层面风险是有别于单位层面风险的另一类主要风险，是基于科研院所业务活动流程的风险因素，具体包括预算、收支、资产和合同管理等风险。预算管理风险一般是因为科研院所在预算编制、预算执行、预算调整和财务决算上的控制措施失效而造成的预算与实际支出存在偏离的问题；收支管理风险则是科研院所的收入财务核算与支出管理上没有严格落实资金申报、批复及报销程序，造成了财政资金的短缺或浪费；资产管理风险一般是由于科研院所在资产购置、资产占用和资产处置环节没有严格落实相关制度从而出现采购行为不合规、核算范围不全面、资产折旧处理不当等问题；合同管理风险主要体现在科研院所的合同前期背景尽调、合同条款风险审查与后续管理工作不到位，容易给本级单位造成损失。以上四种科研研所较为典型的科研院所业务层面风险的防控工作需要科研院所从组织机构优化、管理制度创设和专业人才培育三方面加强业务层面风险防控工作的组织保障、制度保障和人力保障。

（六）建立内部控制信息平台

科研院所想要在内部控制工作上取得良好成效必须提升信息数据的传输效率，因此科研院所必须完善信息沟通、分享机制，通过自主研发或技术引进的方式在本级单位内部搭建完备的信息管理平台，在这一过程中，科研院所要做好以下几项基础工作，以便更好地实现各管理系统之间的有机融合，切实提升自身的信息集成共享水平。第一，科研院所的信息管理平台要做好数据存储工作。科研院所需要基于大数据和内部控制工作实际需求建立数据库，数据库应当按照数据信息的性质实施分类管理，院所的归口处室对关键数据信息要做好数据编码工作，避免重复输入，提升数据精度从而满足院所内部控制工作需求。第二，科研院所要提升数据传输效率。科研院所针对异构的数据源，实现数据处理工具和逻辑方法的标准化，确保信息管理平台各子系统之间的数据接口标准统一，传输通畅，从而提升科研院所的内部控制工作效率。第三，在完成上述工作后，科研院所要做好信息管理平台的后续权限管理及运营维护工作，梳理和规范审批流程及各层级管理人员权限设置，确保单位的各项决策行为和执行活动可控制、可追溯、可检查，有效减少人为违规操纵因素，为风险管理工作增添技术保障。

（七）利用内外监督确保内控制度落地

科研院所在内部控制建设过程中还应该建立健全内部控制监督机制，利用内外监督确保内控制度落地。一方面，科研院所需要在单位内部设置内部审计委员会和内部审计职能处室，由内部审计部门负责对内部控制体系的监督管理工作，避免科研院所的财务处室在内部控制工作中既当“运动员”，又当“裁判员”。另一方面，科研院所的内部控制工作离不开强力的外部监督。因此，科研院所要疏通外部监督渠道，加强同上级主管部门、本级财政部门及纪检部门的交流沟通，针对科研院所的内部控制工作形成长效监管机制。科研院所需定期向外部监督有关单位申报本级单位内部控制体系运行的基本情况，按规定披露关键的内部控制信息数据，满足监管要求。内部控制监督工作应坚持问题导向、目标导向、结果导向，通过“以评促建、立评立改”，使“评”与“建”有效衔接，整改工作要以钉钉子的精神追踪落实到位，方能使内控优化工作见到成效[6]。

四、结语

综上所述，科研院所当前的内部控制体系建设工作仍然存在不足，需要科研院所提高思想认识水平，充分意识到构建完善的内部控制体系对科研活动的积极作用，在理解和把握国家大政方针与政策内容的基础上，结合本单位工作实际，从改变内控理念、优化组织架构、加强制度创设、完善风险管理、加强信息化建设等多个方面入手构建起符合新形势下科研院所管理需要的内部控制体系，提高财政资金利用效率，助力增强科技创新能力。

参考文献：

[1] 许然. Z 研究所内部控制体系建设研究[D]首都经济贸易大学，2019

[2] 王 萍. 加强农业科研院所内控建设体会 [J].中国农业会计，2021（06）：27-29

[3] 王少杰 姜丽娜 赵艳丽 . 科研院所内控体系建设研究* ——以 A 研究所为例[J]. 行政事业管理，2021（01）：33+34.

[4] 孙媛. “放管服” 背景下加强科研院所内部控制的思考 [J].行政事业管理，2021（03）：24+26.

[5] 王 玲 栗云静. 新时期中央级科研院所内控现状与优化对策 [J].财政监督2022（02）：74+77.

[6] 俞鑫 高建芳. “放管服”背景下科研单位完善内部控制建设的思考[J]. 中国农村科技，2021（12）：68+70.