摘要：税务筹划理念最早起源于发达国家，经过了多年的实践，发达国家的税务筹划理论已逐渐成熟，形成了一套完整的框架。我国企业应用税务筹划相对于西方发达国家而言时间还较短，在当前企业之间竞争日趋激烈的背景下，越来越多企业认识到需要通过税务筹划才能帮助企业在控制税务风险的同时实现降本增效的目标。在税务筹划中，增值税税务筹划作为税务筹划的重点，增值税税务筹划被越来越多的企业所重视，成为企业税务筹划中的关键环节。企业要在激烈的市场竞争中获得生存与发展，就需要加强对增值税的税务筹划。但是很多企业对税务筹划工作重视不足，无法帮助企业提高自身的利润水平，导致企业的经营负担较重。因此本文针对企业的税务筹划工作进行分析，并针对增值税税务筹划的风险探讨了应对方式，认为企业只有实现对风险的有效控制，才能避免被税务机关处罚，税务筹划工作才是有效的。

关键词：企业；增值税；税务筹划

引言

我国的增值税体系经过了多年的发展，增值税体系在不断完善。我国于2016年开展营改增，于2018年、2019年降低税率，再加上针对增值税出台了一系列税收优惠政策和退税措施，增值税法律法规体系也在一直发展，但是还有很多企业的税务筹划不合理，企业没有实施有效的税务筹划，制约了企业税务管理工作的开展。因此有必要针对增值税税务筹划进行研究，以帮助企业实现控制税务负担的目标。

一、相关概念

（一）税务筹划概念

税务筹划不同于避税，税务筹划是以法律法规的依据进行的事前筹划与安排。避税指的企业有意识的钻税法漏洞达到少缴税款的目的，虽然不违反法律法规，但不符合立法目的，是税法不支持的。许多避税行为都已纳入反避税的查处范围中。税务筹划指的是在遵守税法立法精神的前提下，对企业的各项工作进行合理安排。税务筹划工作不仅能够促使企业实现降本增效，还能够使企业的各项经济行为满足国家宏观调控政策导向。

（二）税务筹划目标

首先，适当履行纳税义务。税务筹划通过合理的方案规避企业的纳税义务，在不违反法律法规的前提下降低税负。企业要实现降本增效目标，就应该在税法规定内适当履行纳税义务，在充分运用各项税收优惠政策的基础上，关注我国税制改革的方向，以做到合理履行纳税义务的目标。其次，维护企业的合法权益。企业有依法纳税的义务，也有税务筹划的权益。企业在法律法规的前提下，可以按照法律法规要求尽可能减少税务负担，对于不应该缴纳的税款，企业要和税务机关积极沟通，避免过多缴纳税款的问题，维护自身的合法权益。再次，注重税务筹划成本。企业开展税务筹划工作需要投入一定的人力、物力、财力，所投入的成本若高于税务筹划效益，那么税务筹划工作就是失败的。企业要将税务筹划的成本控制在税务筹划取得的效益之内。最后，获取资金时间价值。企业的税务筹划要在开展的过程中尽可能实现递延纳税，取得该部分资金的时间价值。通过延期纳税的方法，相当于帮助企业获得一笔无息贷款，从而帮助企业实现价值最大化的目标。

二、企业增值税税务筹划的意义

近年来税务机关对于企业的要求越来越高，企业在开展各项涉税活动的过程中，如果没有满足税务机关的要求展开税务筹划，不仅会提高企业的税务负担，还可能导致企业产生税务风险。增值税作为企业主要的税种，开展增值税税务筹划对企业有着重要的意义。首先，在开展增值税税务筹划的过程中，能够以合法的方式帮助企业实现降本增效。其次，税务筹划有助于企业完善财务管理体系。税务筹划要求企业健全各项基础会计管理工作，只有确保基础会计工作完善，才能确保税务机关对企业检查时规避风险。税务筹划工作有助于督促企业主动学习各项法律法规，让企业内部的员工不断学习各项涉税知识，提高自身专业素养，规避纳税风险的发生。再次，税务筹划能够帮助国家优化产业结构。我国税收法律体系中，很多涉税政策是以国家宏观调控政策为导向开展的，企业在开展税务筹划时，需要将各项政策落到实处，通过落实各项管理政策，有助于企业实现健康发展的目标，并有助于国家开展产业结构调整。

三、企业增值税税务筹划路径

（一）纳税人身份与行业选择的筹划

第一，合理选择增值税纳税人的身份。小规模纳税人的计税方法则与进项税无关，直接取决于销售额的大小。因此一般纳税人的增值税有着较大的筹划空间。例如A企业在分析自身的纳税人身份时，设N为增值率，M为不含税销售额，J为不含税购进额，简易计税征收率为K，增值税税率为L，则：增值率N=（M-J）/M，一般纳税人应纳增值税=M*L-J*L=M*N*L，小规模纳税人应纳增值税=M*K令M*N*L=M*K，得：N=K/L，无差别平衡点增值率=3%/13%=23.08%。因此A企业若产品的增值率小于23.08%选择一般纳税人能够节约企业的税务负担，反之应该选择小规模纳税人。假设A企业年度不含税销售额为110万元，达到了一般纳税人的认定标准，此时A企业就需要分析选择小规模纳税人和一般纳税人税负，如果选择小规模纳税人能够降低企业的税务负担，那么A企业可以将自身的业务平分，分别成立两家企业，两家企业都按小规模纳税人缴纳税款，从而降低企业的整体税务负担。纳税人身份的选择对企业的增值税较为重要，企业要结合自身的实际合理考虑，选择最合适的纳税人身份。

第二，合理选择投资行业。对于国家扶持的特定行业，通常而言前景较广阔，企业在选择相关行业时可以向国家扶持的行业倾斜。同时我国出于对经济发展不平衡地区的扶持，会出台一系列免抵退税政策，企业需要合理利用政策从而达到降低税负的目标。

（二）销售方式的税务筹划

第一，合理选择促销方式。近年来越来越多企业为了扩大销售，促销方式在不断完善，常见的促销方式是利用折扣等优惠方式吸引消费者。我国针对不同折扣方式的优惠规定也不同，企业需要采取恰当的方式符合规定才能享受相应的优惠。不同的销售方式有不同的政策规定，企业需要结合政策规定正确处理折扣方式，才能避免企业的税务风险。同时企业为了开展促销，还会通过以旧换新等方式开展促销，对以旧换新，除金银首饰之外收入的旧物价格不能抵扣销售额。例如A企业在2022年4月推出以旧换新活动，A企业的甲产品售价为3000元，一共成交30台，收到货款9万元，回收的旧货物折价1万元，此时销售额应计10万元。

第二，以物易物销售的确定。以物易物是双方用同样价格的货物互换的方式，以物易物要求双方都进行购销处理，要求对方开具增值税专用发票，否则会增加应增值税税负。

第三，合理处理兼营与混合销售。若企业在经营过程中既包括销售货物又包括提供服务，企业就应该分别核算。同时对于同一项销售行为既包括劳务又包括货物就属于混合销售，企业要实现节约税务负担的目标就要优化销售方式[1]。例如A企业在销售产品的过程中，又提供运输产品，此时A企业就需要将销售产品与运输货物分别与客户签订合同，从而降低整体的税务负担。

（三）选择简易计税方法的筹划

为了避免进销配比严重失衡导致纳税人税务负担过重的问题，我国实行了简易计税的政策。对于提供仓储服务、装卸搬运服务、电影放映服务、文化体育服务等服务的企业，若销项税减进项税的方式计税税负大于简易计税，则应该选择简易计税方式，帮助企业达成降低税负的目标。

（四）采购环节的筹划

小规模纳税人的应纳税额主要取决于销售额，其利润主要由成本支出影响，因此小规模纳税人主要考虑质量和价格。但是一般纳税人税负受到进项税额影响，因此需要充分考虑进项税的问题，在购进货物时要进行谨慎考虑。在供应商质量和价值相同的前提下，一般纳税人应该向一般纳税人购进货物，以获得足够的进项税额[2]。

（五）用工方式的筹划

近年来企业的劳动力成本一直不断上涨，劳动力成本也成为了企业的主要成本之一，企业需要加强对劳动力的管理。人力资源服务作为增值税的内容，企业可以通过改变用工方式，帮助企业达成降本增效的目标，节约支出。一方面，企业对于非核心的劳动力可以通过劳务派遣的方式使用，劳务派遣不需要为相关劳动力购买保险，还可以获得进项税。另一方面，若企业的经营存在淡旺季，那么在旺季时可以通过劳务派遣方式解决暂时性劳动力不足的问题，企业可以不用一直供养较多劳动力，并能够满足企业的经营需求，从而降低劳动力方面的成本。

（六）延迟缴纳税款

企业要实现递延纳税的目标，可以延迟纳税义务发生的时间。例如对于企业开展的委托销售方式，企业通过分期收款的方式分期确认收入，在一定程度上能够实现递延纳税。

四、企业增值税税务筹划的风险和应对

（一）企业增值税税务筹划的风险

第一，税务筹划过于重视单一的因素。部分企业在开展增值税税务筹划的过程中，没有考虑到增值税对其他税负的影响及对企业经济效益的影响，例如在选择供应商的环节，即便小规模纳税人在价格与质量方面存在明显优势，选择小规模纳税人能够提高企业经济效益仍然选择一般纳税人，过于强调增值税税负最小化，忽视了企业的整体经济效益。

第二，税务机关在执法中存在一定自由裁量权。企业在税务筹划的过程中，可能会无意间违背税务机关的要求，没有认识到税务机关的各项规定，导致企业产生违规的问题而产生税务风险。

第三，部分企业在税务筹划过程中没有对增值税的税务筹划工作形成重视。当前我国税收法律法规频繁变更，部分企业没有对各类可能存在的风险进行分析，甚至部分企业没有按照规定计税以及申报纳税，给企业在发展中带来巨大的风险。

（二）企业增值税税务筹划风险的应对

第一，从税务筹划方案制定时防范风险。首先，企业需要注重税务筹划的综合性。企业需要从整体的角度开展税务筹划，认识到企业开展税务筹划并非仅追求税务负担最小化，还需要结合其他的因素判断，分析如何达成企业整体经济效益最大化。如果企业的税务筹划导致综合效益下降，那么税务筹划工作就是失败的，将给企业的正常发展带来不利影响，因此企业开展税务筹划工作必须要结合企业的整体价值进行分析，从多种税务筹划方式中进行选择，选择最佳的税务筹划方法，从企业的长远利益思考，选择最为恰当的税务筹划方式。税务筹划工作具有综合性，税务筹划的目标是企业价值最大化，企业在开展税务筹划时必须认识到增值税税务筹划可能会引起其他税种税务负担的变动，各税种之间是相互关联的，如果有多种税务筹划方案可以选择，企业在开展增值税税务筹划时，需要选择能够实现整体效益最大化的方式，而非选择增值税税务负担最轻的方式[3]。其次，税务筹划要坚持成本效益的原则。税务筹划能够让企业获得节税效应，但是税务筹划需要耗费相应的成本，因此税务筹划需要考虑成本效益原则。同时企业在选择某一税务筹划的方案时，会放弃其他方案，税务筹划存在机会成本，企业需要充分注重成本和效益。再次，借助专业的税务机构开展税务筹划。税务筹划是一项系统性的工程，税务筹划的人员要精通增值税的相关法律法规规定，要求的专业性较强，再加上我国针对增值税的相关规定较多，不同地区也出台了一系列地方性条例，若企业没有专门的税务筹划人员开展增值税税务筹划，可以向外界的专业中介机构寻求帮助，让专业的中介机构帮助企业完成税务筹划工作，为税务筹划制定更为科学的筹划方案。

第二，认识到税务筹划过程中的风险。首先，企业需要设立完善的账簿、凭证管理体系，并依法进行核算，确保企业的税务筹划工作合理合法，确保企业的各项会计信息记录完整、准确，从而在税务机关到企业检查时提供有效的依据[4]。其次，定期对企业的税务筹划方案进行检查。企业要加强对税务筹划风险的分析，定期对自身的业务开展自查，并针对发现的问题及时纠正，通过采用合理的检查方法，帮助企业消除经营活动中的税务风险，及时针对可能被税务机关检查的各项工作进行分析，确保企业的各项工作合理。再次，企业内部的全体成员需要树立增值税税务筹划的意识，认识到税务筹划工作并非仅是财务部门的责任，还涉及企业采购、销售等一系列的工作，只有企业内部的全体成员共同配合增值税税务筹划工作，才能将税务筹划的风险控制在可接受范围内。

第三，营造良好的风险管理环境。首先，企业需要加强与当地税务机关的沟通。企业需要认识到税务机关具有一定的自由裁量权，若企业没有和税务机关进行及时有效的沟通，对于可能存在争议事项的税务筹划行为可能被税务机关认定为违法行为。因此企业需要加强与税务机关之间沟通，避免被税务机关认定为偷税漏税的问题。企业需要全面了解税收相关的规定，通过与税务机关保持良好的联系，了解税务机关的管理特点，避免税务筹划过程中的风险。企业在开展税务筹划时，需要对税务筹划方案进行动态的优化与调整，以确保企业的税务筹划方案能够顺利开展，最大程度地降低企业经营风险以及可能产生的损失。企业在开展增值税税务筹划的过程中，要加强与税务机关之间的沟通，在开展税务筹划工作之前需要获得税务机关的认可，并且企业也需要通过网络了解最新的增值税管理要求[5]。其次，加强对税收政策的学习。增值税税务筹划工作具有一定的复杂性，企业必须要了解税务筹划中可能存在的风险，充分学习最新的税务法规，及时掌握企业的各类涉税事件，通过学习政策要求，全面了解税务管理工作的各环节要求，并通过学习税收管理的相关政策，提高企业的风险防范意识，实现对税务风险的有效管理。当前我国的增值税法律法规还处于不断完善的阶段，企业在把握税收立法精神的同时，要关注税收政策的变化，对可能存在的风险进行防范，从而帮助企业实现规避税务风险的目标。再次，提高企业财务人员的专业素养。企业应该加强对财务人员增值税税收知识的培训，让其了解基本的核算要求以及税务管理要求，从而在财务工作中学会预防风险并降低风险。

结语

当前我国增值税税收法律体系在不断改革，企业在开展增值税税务筹划的过程中，需要认识到风险与税务筹划是并存的，企业要重视税务筹划工作，通过增值税税务筹划工作帮助企业实现降本增效目标，结合企业实际防范风险，以帮助企业达到提高经济效益的目标。企业在未来开展增值税税务筹划的过程中，也需要进一步加强对企业的增值税相关工作的分析，通过建立健全增值税税务筹划的相关管理措施，帮助企业在税务筹划的过程中实现对税务筹划风险的有效防范。

参考文献

[1]张昆仑.企业增值税税务筹划研究与分析[J].环渤海经济瞭望，2021（03）：145-146.

[2]吴寒梅.税务筹划在企业财务管理中的应用研究[J].纳税，2021（03）：61-62.

[3]孙薇.关于企业增值税纳税筹划的讨论[J].纳税，2020（13）：35-36.

[4]宋淑俊.增值税改革新政下企业纳税筹划探析[J].中国市场，2020（08）：149-1

[5]梁晓莹.基于企业税务风险管理研究及应用[J].中国市场，2022（01）：152-1