摘要：现代企业管理过程中，全面预算管理作为管理控制的模式之一，大量企业管理者已经意识到开展全面预算管理的重要意义，全面预算管理被企业所接受并不断推广。然而全面预算管理在我国企业中的应用时间较短，虽然近年来也在不断加强对全面预算管理的学习和认知，但多数企业在全面预算管理落实时还存在不少的问题。为更好地把控企业外部环境，达到内部控制的有效性，进而实现企业的经营战略，就必须开展全面有效的预算管理控制模式。基于此，本文就全面预算管理在服务企业中的应用展开论述分析，探究存在的问题，并提出优化对策。

关键词：全面预算管理；服务业；问题；对策

在全球化经济不断深入发展的背景下，不同行业之间的竞争日益激烈，商业环境复杂程度不断提升，企业必须强化内部管理才可在激烈的市场竞争下不断发展。全面预算管理属于企业管理工作中的重要工具，全面预算管理通过对预算的编制、执行和预算考核，也就是对经济业务进行事前、事中、事后的管理控制，达到将业务活动在设计之初就将成本设定与控制放在首要位置，以保证各项成本控制不错过关键时期。所以必须分析全面预算管理工作实施过程中存在的问题，探究促进服务企业管理效能提升的方式。

一、服务业企业和全面预算管理概述

（一）全面预算管理内涵

所谓全面预算管理，指的是企业不同部门，整合企业资源，统一进行资源调配，协调企业内部工作，依靠预算编制、预算执行、预算监督和预算评价的方式促进企业资源利用率的提升，以促进服务业财务管理的最优化、科学化和合理化。

（二）服务业企业经营特点

1、预算管理参与人员广泛

理论上，全面预算管理的落实，需要全员参与、全过程展开。比如在预算编制时，基层管理人员所在的部门必须从实际情况出发，进行与自身部门相关的预算，预算后逐级向上汇报，进而由财务部门对结果进行整合后开展预算，进行企业整体预算的编制。由高层管理人员审核完成财务预算报表以后，需要将各项指标向下级部门下发。对预算执行的过程中，需要协调多部门参与预算。企业高层管理人员，必须对这一部门预算执行的情况进行监督管理，若是发现问题，必须及时与对应岗位的员工沟通。除此以外，上层管理人员必须制定评估预算表，定时对不同部门预算执行情况进行评估，可见，全面预算管理工作在服务业中开展，必须要求企业工作人员参与广泛性的提升[1]。

2、统一化进行资源调配

全面预算管理工作开展中，对统一化资源管理和集中调配关注度较高，在大型的服务企业中，其重要性十分显著。新时期，大型集团必须进行成本中心及利润中心的建立，也需要建立投资中心，依靠构建独立性的事业部，可保障其成本分配及收入创造的差异性，若是仅通过单一化的指标开展预算评价及预算考核，需要将其作为资源拨付的基础性内容，严重影响其公平性。全面预算管理的实施，将服务企业视为统一化的整体，汇总各项资源，依据不同中心需求开展资源调配工作，对不同中心原本职能所产生的内部评价效益的差异性问题进行改善，进而优化企业资源的配置。

3、合作化地开展服务业管理

全面预算管理体系影响下，不同部门之间的员工工作联系性较强，其构成了统一化的整体，使得不同岗位、不同部门间的信息沟通及交流更为顺畅，大大提升了企业信息的透明化[2]。基于全面预算管理要求，企业必须建立统一化的管理标准原则，以提供合理有效的工作指导促进服务业各个部门之间的合作。企业开展预算编制、考核工作及评估工作时，根据各部门履职情况，将预算考核结果应用于绩效评价，更客观地反映各人员在预算管理中工作能力，从而合理考评，有助于优化内部工作氛围，促使各部门相互配合、相互合作，推动财务管理工作的开展。

二、全面预算管理在服务企业中的具体应用

1、满足企业总体战略目标的实现需求

服务业在进行企业战略制定中，一般都对企业发展的前景和发展方向进行明确，但是其内容模糊性严重，必须分层解读，并在企业阶段性工作目标、企业工作流程及工作标准之中落实。全面预算管理的开展，可对战略框架进行分解，并落实战略策略，以推进企业整体策略的制定。依靠全面预算管理，可分析并预测产品在市场中的情况，辅助企业竞争策略的有效实行，依靠企业内部资源的合理化和系统化的应用，使得服务业业务层战略得以落实和实行。

2、结合企业年度经营目标

服务业的经营计划与全面预算管理之间存在密切关系，依靠分析销售情况，明确客户需求，结合中长期发展规划，调整短期经营目标。并基于此，编制企业年度预算目标，再将其细化到具体部门、活动中，对企业各项资源进行合理分配，并作为预算控制的主要依据。

3、整合资金流与物资流

资金流与物资流的不匹配程度会直接增加企业内部成本消耗量，其主要体现为：企业在扩大规模进行固定资产投资过程中，筹集资金成本花费较高，可能导致占用流金运营资本的风险，使经营无法正常运营。若是企业中闲置的资金数量较多情况下，没有灵活运用闲置资金进行投资，造成企业资源浪费问题比较严重。全面预算管理开展中，必须提前预测资金流并提前规划，帮助企业整合资金流与物资流，缩减企业内部之中成本的消耗量，提高企业资源利用率[3]。

三、服务业企业全面预算管理存在的问题

（一）预算管理组织机构不健全，预算管理理念较落后

首先，全面预算管理工作开展中，前提条件为遵循企业发展的战略管理目标，企业全面预算管理工作开展的关键目的就是为保障企业战略目标可被实现。但是服务业并未健全预算管理组织机构，相关岗位设置不够合理，职责不明确，相关管理人员也多为财务人员，而目前多数服务业企业的财务人员能力多集中于核算、记账以及简单分析等基础工作层面，欠缺对业务部门及经营管理的了解程度，缺少专业性，既加剧了企业财务部门工作量，也影响预算工作质量。此外，由于缺少完善的管理组织机构，导致企业经营管理部门需规划预算方案，承担规划汇总经费等责任，在增加其工作量的同时，也影响工作效率。其次，服务业实际开展全面预算管理工作时，由于企业管理人员并未意识到预算管理的重要意义，在执行与编制过程中，并未对预算管理的作用进行彰显。此外，服务业业务部门等其非财务部门人员大都认为预算管理工作为财务部门工作的重点，其无需参与管理，也无需对其关注。但是，原则上，全面预算管理并不是企业某个部门或者某一工作人员的职责，需全员参与，是需要服务业全体员工共同努力才能完成的重要工作。

（二）预算编制不够精细和准确量化，编制方法不科学

首先，企业开展编制预算工作时，其并未对国家政策进行了解，并未综合分析市场环境及市场发展趋势，也未与自身运营情况结合，盲目的开展编制预算，导致实际情况与预算结果严重脱离，针对性不强，精细化程度不足，不能做到准确量化干预，加剧预算执行的难度，在预算管理落实过程中，预算与实际编制情况相脱离的问题时有发生。其次，企业并未进行专业化的预算编制方式的选择就开展预算编制，欠缺合理的人员培训，缺少对预算编制的重视程度，导致预算编制的实施效果有限。开展预算编制中，由于缺少专业化的预算管理人才，部分服务企业大都直接由高管对全面预算管理工作负责，高管人员缺少预算管理的背景，缺少创新性的管理方法，影响预算管理的实行，预算指标不够客观、合理，导致其与企业具体状况不相适应[4]。

（三）预算执行监督缺位，预算执行力较弱

预算执行是全面预算管理中的重要一环，预算执行情况直接关系到全面预算管理职能的发挥效果。但是部分服务企业的预算无法得到有效执行，缺少合理化的预算监督管理。企业预算执行管理中监控缺位，执行偏差的存在导致无法及时发现该问题，企业为节约人力，每年仅进行一次预算执行，导致预算编制及预算结果之间的较大偏差。而且由于监督缺位，导致无法对相关人员进行后续跟进，降低预算执行效果。部分企业在工作中，片面化的要求预算工作刚性的提升，或者片面化的要求预算柔性的存在，导致无法及时对环境变化做出合理性和适度化的反应，也未建立预算调整机制，使得预算执行形式化，无法有效约束各项目活动的开展，实践中活动预算经常随意被调整，影响预算目标的实现，导致经营策略无法有效实行。部分企业全面预算执行中，大都敷衍了事。一方面是由于预算编制自身存在不合理，未认真考察分析企业情况，指标理想化程度较高，实际执行时无法实现目标。另一方面企业人员缺少预算执行的观念，不遵循预算管理相关规章制度。

（四）绩效考核评价不到位，难以形成闭环监管

绩效考核及评价机制可辅助预算目标的实现，当前，服务业开展绩效评估时仅流于表面形式，并未依据员工的专业素养、工作能力开展合理化的评估，也未保障工作结果的公正公开和透明性，无法对员工工作积极性进行有效激发，也无法反馈出真实的预算执行情况，影响企业管理者对全面预算管理运行状态的掌握，降低企业预算管理决策的合理性[5]。

（五）预算管理系统建设缓慢，财务共享平台不完善

当前，部分服务业的预算数据共享平台欠缺完整性，甚至没有建立共享服务平台，在企业发展规模不断拓展的过程中，预算编制和汇总工作量不断提升，对预算责任部门的工作能力和工作水平的要求更高，在进行数据信息收集、数据审核及数据汇总工作的过程中，会极大程度消耗工作人员的精力和工作时间，还会导致预算数据版本混乱，甚至发生版本错误，数据不够真实，质量较差，对预算工作管理的实际效率产生不利影响，使得企业无法及时监督并控制多个职能部门预算的完成状况，影响企业战略目标的实现。

四、优化服务业企业全面预算管理的对策

（一）完善预算管理组织架构，加强对全面预算管理重视

首先，建立完善的预算管理委员会。由于预算管理委员会大都由董事会授权开展，负责全面预算管理制度的制定，明确预算编制审核的原则，拟定全面预算批准草案以及开展预算决策等工作内容。其次，需要建立预算管理办公体系。以办公室为主，由于预算管理办公室为企业内部执行机构的一种，其可依据预算管理委员会的决定，开展日常性的全面预算管理，编制预算并执行汇报。最后，需要明确不同部门预算管理的职能，各个部门必须积极和主动地对全面预算管理工作职责进行承担，积极地参与办公室管理工作，配合全面预算管理工作的落实，必须开展全员培训工作，树立全员全面预算管理的理念，创建良好的预算管理信息化水平，营造企业内部良好的文化氛围。除此以外，必须强化企业全面预算管理的意识，将其在全面预算管理中体现。为此，企业需大力宣传全面预算管理，采取培训和资料发放的形式，使员工可正确认知预算管理工具，主动参与建设过程。

（二）选择科学的预算编制方法

服务业之中工作人员开展预算编制工作时，必须合理选择预算编制方案。在企业发展的关键阶段，应用频率较高的预算编制形式主要有：一为增量预算，二为固定预算方案。在实际进行预算编制的过程中，采取什么方式开展预算编制为其关键点。不过新时期，在预算编制时，应摒弃完全参考以往财务数据的习惯，依据零基预算要求，必须从服务业企业发展的实际情况出发，以确保其可从最大程度上促进预算编制准确程度的提升。考虑到完全实施零基预算的难度和工作量都较大，服务业企业可以选择固定预算、增量预算等传统预算手段来进行辅助，比如针对人员基本工资等变动不大的项目，可以直接用固定预算来进行编制。此外，预算编制人员的能力水平也会对服务业企业预算编制质量产生影响，所以企业也需健全人才培训和管理机制，制定科学合理的措施，保证预算管理人员能力能够满足预算编制要求。

（三）健全预算监督机制，加强预算分析

预算执行对预算管理的重要性显著，为保障全面预算管理可被有效落实，企业必须强化预算监督管理工作，健全预算监督评价机制。服务业企业可以以风险控制为手段，借助信息技术，实时对比预算指标和实际数据之间的差异，及时发现预算偏差情况，并追溯根源，探究预算偏差的成因，将责任落实到具体个人。同时，将出现的问题及时反馈给预算管理委员会，由其决定是否需要依据预算偏差调整机制进行调整，针对预算偏差管理制定适宜的措施，尽可能保证企业收益的最大化。当然，在分析过程中，必须从实际情况出发，仔细核对每项支出，针对非重点项目管理，在有效对其监管的前提下，需要对审批流程进行精简，开展柔性控制[6]。

（四）加强预算绩效考核，健全奖惩制度

预算绩效考核和评价是全面预算管理中的一环，也是常容易被忽视的一环。服务业企业需加大对预算绩效管理的重视，健全预算绩效考核评价指标体系，在预算管理末期全面展开，和绩效管理相结合，作为部门、人员考核依据。同时，加大对预算绩效考核结果的应用，将其和个人利益相挂钩，比如作为人员绩效工资计算、岗位升迁的加分项。若由于个人原因导致的成本费用预算超标，因追究相关负责人、经手人的责任，要求其承担相应的损失，以此来强化对人员行为的约束力，提升其对预算执行的重视，刺激人员工作的积极性，也为企业下一期全面预算管理决策的制定提供依据，有利于加快全面预算管理的落实以及企业全面预算管理体系的完善。

（五）推进全面预算管理信息化建设

预算编制的科学性和数据质量有着直接的关联，同时预算执行监督能否实时展开，也需信息系统的支持。为此，服务业企业应灵活应用信息化手段进行数据共享平台的建设，引入全面预算管理系统，搭建财务共享平台，实现数据的实时共享，方便企业管理人员掌握真实的经营情况，从而制定合理的全面预算管理方案，全面预算管理编制流程开展优化措施。并依靠信息化建设方式，减少人为操作失误问题的形成，确保全面预算管理工作可被执行。

五、结束语

综上所述，在20世纪末将预算管理理论体系引入之后，各行业都在不断对其研究和应用，目前服务业已经可以较为成熟地应用全面预算管理工具来强化管理水平，但具体应用效果仍然不够凸显，企业内部仍然存在预算松弛、资源浪费等问题，所以加强对全面预算管理的重视，健全监督机制强化预算绩效考核，推进预算管理信息化建设势在必行，立足于自身实际，从思想、人员能力等多角度推进全面预算管理体系的建设。

参考文献：

[1] 马红伟. 全面预算管理在中小型企业中的应用探讨[J]. 中国集体经济， 2021（8）：3.

[2] 乐其中. 全面预算管理在企业成本控制中的作用分析[J]. 中国外资， 2020， No.455（08）：57-58.

[3] 王晶琳. 服务业企业全面预算管理的困境及对策探讨[J]. 中国市场， 2020（8）：2.

[4] 何如. 境外业务全面预算管理探析——以大庆工程技术服务业为例[J]. 国际商务财会， 2021（8）：3.

[5] 陈喜燕， 应剑. 全面预算管理在企业实施主要问题及应对措施讨论[J]. 纳税， 2021， 15（19）：2.

[6] 付秀萍. 管理会计在企业全面预算管理中的运用[J]. 知识经济， 2021（15）：2.