摘要：随着我国社会经济的快速发展以及经济全球化日益扩增的影响，我国各行各业将面临更为激烈的市场竞争和严峻的发展挑战，因而企业需要采取合理措施进一步提高自身管理水平，从而增强市场竞争力和风险抵御能力。建筑企业作为我国社会建设的重要行业领域，在推进我国城市化建设工作中发挥了极为重要的作用，因而受到国家的高度重视。在当前经济环境下，建筑企业曾经的粗放型管理模式已经不能在实际工作中发挥作用，因而需要建筑企业优化自身管理模式，以应对当前环境变化产生的风险。内部控制作为一种有效管理机制，其核心在于权责的合理分配以及监督制约，从而促进企业各项管理措施的有效落实，为了将责任意识嵌入到建筑企业的企业文化当中，企业需要构建内部控制评价体系，以此来提高企业风险应对能力，帮助企业在严峻的市场挑战当中获得竞争优势。本文首先阐述了内部控制以及内部控制评价的内涵，在相关理论基础上分析了当前建筑企业内部控制现状，并提出了优化内部控制评价和构建内部控制体系的具体措施，希望能为建筑企业开展内部控制评价工作提供一些思路。

关键词：建筑企业；内部控制评价；优化策略

引言：

随着我国社会经济建设工作的不断深入，企业在生产经营活动中遭遇的风险也在逐渐增多，我国目前正处于高速发展阶段，城市化建设推进工作仍在继续，因而建筑行业的稳定发展对于国家建设和民生保障至关重要，为了避免因风险因素导致建筑行业发展受阻，国家相继出台了一些政策优惠，但是仅仅依靠政策来保障企业健康发展是远远不够的，企业还需要通过自身努力来提高企业管理水平，因而内部控制的重要性就显现了出来。但是由于部分企业自身现有的原因，导致企业在进行内部控制评价工作遇到了一些问题，因此有必要就内部控制评价提出了一些优化建议。

一、概念界定

（一）内部控制内涵

内部控制起源于内部牵制，即通过明确企业内部各部门的职责范围，将企业置于权责分明、相互制约监督的良性工作环境当中，以此大幅度提高工作效率，减少人为因素带来风险隐患。

（二）内部控制评价内涵

内部控制评价指的是企业董事会或者其他权力机构对企业内部控制工作的实际成效进行客观、全面地评价，并生成评价报告，其中董事会为内部控制评价的主体，评价结果的真实性由评价主体负责，评价对象是内部控制的有效性，而内部控制评价贯穿整个内部控制工作，是一个过程而非一个节点工作。

二、理论基础

（一）委托代理理论

在过去一段时间，企业经营管理权往往由所有权控制，但是由于所有者并不能掌握企业运营的实际情况，因而出现了信息不对称的问题，给企业相关利益人员包括企业所有者，因而有经济学家提出了委托代理理论，将企业所有权和经营权分离开来，建立契约关系实现合作双方利益最大化[1]。

（二）系统理论

系统具有整体性是系统论的核心观点，认为所有系统都可视为一个有机整体，而内部控制则是在系统论的基础上，实现企业内部各个要素的相互关联和相互影响。

三、当前建筑企业内部控制现状

（一）内部环境层面

建筑企业目前多为集团企业，且企业内部设立总经理以及财务总监等职位，由企业总部实行授权管理经营，其他部门组织还包括人力资源部、财务部、发展计划部、审计部门、技术安全部门以及地方施工项目部，而建筑企业通常是以项目施工为主要盈利方式，但是由于建筑施工行业的特殊性，施工项目普遍具有施工时间较长、资金投入较多、资金周转速度慢的特点，因而建筑企业在进行项目施工时必然要面临诸多的风险因素，再加上施工项目涉及天气环境以及人员安全问题，因而众多建筑企业将安全施工、资金风险等意识融入到企业文化当中。但是由于建筑企业仍是以创造经济效益为主要竞争手段，因而会有一些建筑会执着于短期经济效益，而忽视了资金、外部环境、内部环境以及人员等因素的影响，导致企业内部存在着急功近利的企业文化氛围，不利于企业健康稳定发展[2]。其次，在人员道德理念和专业素养方面，一些建筑企业过于重视人员技术能力，而忽视了人员的职业道德，因而市场会出现采购人员或者施工人员违背企业规章制度的行为，给企业的项目施工带来了较大风险。

（二）风险评估层面

内部控制是一项系统性工作，建筑施工企业在进行内部控制工作，应当从整体出发，围绕企业总目标来逐级划分职责范围，因而风险防控和风险评估工作也应当以分阶段的形式来完成。风险管控总共可分为四个步骤，分别是风险识别、风险评估、风险应对以及风险预警。在风险识别方面，建筑师施工企业应当基于风险的性质，对风险类别进行归纳总结，从而建立风险数据库，为企业风险识别工作提供参考依据。然而目前一些建筑企业在风险识别方面缺乏科学方法，采用的仍是人工判断的方式，并且缺乏科学明确的判别标准，导致风险无法准确分类，也就难以制定针对性应对方案。关于风险评估，当前企业识别出该风险的性质和规律之后，建筑施工企业还需要对风险的危害等级进行评估分析，一些建筑由于未设立评估指标体系，导致评估危害的能级为一个模糊的范围，难以形成可行性分析报告。在风险应对方面，在建筑施工企业对风险类型和风险危害等级进行识别之后，企业可根据目前现状采取规避、降低以及承受等方式来应对风险，然而一些建筑企业出于短期利益的考虑，盲目采取风险转移的应对方式，虽然暂时能起到一定效果，但是长远来看，必然会对企业的信誉带来不利影响。关于风险监督，建筑施工企业需要定期对风险防控和应对措施进行检查，这时企业的审计部门需要充分发挥自身职能作用，调查各部门的工作落实情况，但是目前一些建筑企业存在的问题，虽然审计部门能够行使监督权力，但是由于审计部门的独立性不足，因而审计工作时时受到其他人员的干涉，审计结果的可靠性也无法保障。

（三）控制活动层面

建筑企业在进行控制活动时，需要遵循关键岗位不相容原则，即财权必须分离，重要业务需要权力授予才能完成审批，并将工作情况定期向企业高层反馈。比如建筑企业在进行施工材料的采购工作时，企业发展计划部制定的采购计划需要向部门主管审核，然而再向企业总经理汇报，在总公司获得审批之后，采购计划才能在施工项目部落地实施，但是目前一些建筑企业的施工项目部在开展施工活动时，在未获得授权的情况私自进行采购等其他活动，采购计划并不符合企业的实际利益，造成企业资源大量浪费，甚至出现耽误企业施工进展的情况。此外，建筑施工企业需要每年召开股东大会，大会目的在于讨论下一年的预算方案，做好经营计划的大体框架，确保企业内部资源能够得到充分利用。但是目前一些建筑企业对于预算管理工作并不重视，导致各部门人员不愿在预算编制方面花费精力，只得由财务部门根据提供的数据信息，草草完成预算编制草案，由于与各职能部门缺乏沟通交流，导致编制的预算方案难以体现各部门的真实管理状况，比如各项收入支出情况，使得预算编制缺乏可行性和有效性。

（四）信息沟通层面

内部控制要求企业各部门有效联动起来，从而形成一个完整的有机系统，充分发挥各部门的职能作用，通过加强沟通交流，促使单位工作对接高效进行，形成互相制约、互相监督的良性工作环境。但是目前一些建筑企业虽然完成了信息化初步建设工作，但是由于过去工作经验的影响，企业内部依然有一些部门人员选择口头汇报工作内容，这一信息沟通方式不仅降低了信息的传递效率，而且也不利于数据信息的保存和确认，很有可能造成接收者对信息的误判，从而影响后续对接工作的进行。从资源利用的层面上来说，该信息沟通方式未能充分发挥信息系统的诸多功能，即信息系统开发程度较低，企业资产使用效率较低。由此可见，企业的信息沟通方式需要提高，不仅需要从技术上改进企业内部的信息沟通方式，而且要从思想层面上转变过去错误的沟通理念。

（五）内部监督层面

内部监督是企业内部控制工作落实的关键环节，通过实施内部监督能够帮助企业监督、检查企业内部控制工作的实际成效，作为内部控制的五要素之一，在整个内部控制工作中发挥极为重要的作用，分为持续监督和定期监督两个方面。内部监督由企业审计部门负责实施，企业审计部门采用现场审计和报送涉及两房方式对企业的收支情况、项目进展、风险管控以及负债情况等工作内容进行审计，其中部分建筑施工企业存在制度规范缺乏的情况，比如缺乏审计质量控制责任体系，导致无法评估审计结果的实际质量，也难以对审计工作的落实情况进行实时反馈，无法找出执行工作中存在的问题，企业项目工作的改进完善也就无从谈起，直到后期竣工环节暴露问题，给企业造成严重的经济损失。

（六）内部评价层面

在国家建筑行业以及企业的内部控制规范要求下，企业应当根据实际管理需求，制定合理的内部控制评价管理方法，该管理方法由管理层负责监督实施，结合企业内部控制五要素现状，对企业各项内部控制工作的设计和实施情况的有效性进行合理评价，随后将评价报告提交给企业总部审计委员会审阅。一些建筑企业虽然重视内部评价工作，但是由于对其认知理解不足，在制定评价体系时，往往注重主观因素较多的定性指标，而忽视了符合客观事实的定量指标，企业内部控制评价体系的定性指标权重过大，导致评价结果难以保证公正公平。此外，在绩效考核监督制度建设方面，部分建筑施工也存在定性指标过多应用的情况，导致依据该评价结果实施的奖惩措施并不能令企业广大员工信服，从而打击了企业员工的工作积极性，也不能体现该员工在该岗位的胜任能力，容易误导企业管理层，造成岗位和人才能力不匹配，降低企业人力资源使用效率。

四、优化建筑企业内部控制评价的具体措施

（一）构建内部控制评价指标体系

内部控制评价工作开展的基础就是完善的内部控制评价指标体系，该体系能够准确体现的当前企业制定的内部控制制度的有效性，该指标体系要具有全面性系统性、重要性以及可操作性，全面性是指要覆盖建筑企业各个工作领域和业务项目；而系统性则是指构建的指标之间要具有关联性，能够互相影响和联动；重要性是指企业开展内部控制工作的主要目的在于风险管控，因而风险是企业内部控制的主要对象，内部控制评价内容就是企业内控制度在风险管控方面发挥的实际作用，因而企业的内部控制评价指标应当具有重心，重点关注建筑企业常见风险类型和高风险领域；可操行性是指虽然建筑施工企业具有一定特征，但是每个企业都会因历史原因和地理环境存在或多或少的差异，因而企业制定内部控制指标体系必须要做好调研准备工作，结合企业自身的经营管理状况，确保设计的指标体系能够指导实践工作；定量和定性结合是指企业内部控制平工作不能仅仅依靠定性指标，原因在于定性指标受主观因素影响较大，为了确保评价结果的可靠性，应当以定量指标为主、定性指标为辅来构建内部控制评价指标体系[3]。

在企业内部控制评价指标的选取上，建筑企业可以内部控制五要素为依据。内部环境评价指标，下属二级指标有企业经营理念、社会责任、组织框架等，比如建筑企业施工风险意识；风险评估指标，下属指标为风险目标设立、风险识别标准、风险分析流程、风险应对机制等；控制活动评价指标，下属二级指标有授权审批情况、预算执行情况、资金管理情况、绩效考核结果等；信息沟通评价指标，下属二级指标为信息系统建设情况、数据信息质量、信息沟通方式；内部监督评价指标，下属二级指标有监督机构以及监督方式，其中监督方式分为定期评价和全程监督。

（二）确定内部控制评价指标权重

内部控制评价指标的权重配比决定了评价指标体系的侧重点，因而应当确保权重比例的合理性，具体步骤分为指标层次分析、指标权重确定以及可行性检验。第一，指标层次分析，目前企业内部控制要素可视为定性指标，可通过层次分析法将控制要素量化为二级指标，便于企业评价内部控制工作，该内容在评价指标内容的选取上有叙述；第二，指标权重确定，一般而言指标评价体系的重点放在定量指标方面，因而定量指标的权重比例相对定性指标较高，通常比例为七比三；第三，可行性分析，在内部控制评价指标确定之后，企业需要召开专题会议，由专家讨论组和企业高管都评价指标的可行性进行分析，并与过往的内部控制评价指标体系进行比对，结合客观情况和专业理论，确认该指标体系中各指标的权重比例，做好指标体系的改进工作。

（三）模糊综合评价法下计算指标评估价值

模糊综合评价法是一种基于模糊数字的评标方法，对事物产生影响的多种因素进行综合评价，将评价结果由模糊逐渐转变为清晰，且说明各因素之间的关联情况，量化评价结果的模糊关系，具体步骤如下：第一构建风险等级评价指标体系，将内部控制因素视为一个集合，将其下属二级指标视为该集合的子集，构建好基础框架；第二，建立指标值域，确定各个风险因素的值域标准，比如低风险等级最大值标准、中风险等级最大值标准；第三，确定单因素评价结构，该结构是指某一指标评价等级在二级指标上的具体体现，将单因素对风险的影响充分体现出来。

（四）企业内部控制评价结果分析

企业内部控制评价结果分析即是对内部控制五要素的评价分析。在内部控制环境评价分析方面，评价指标包括企业文化、社会责任、管理架构以及人力资源，从得分情况来看，企业文化和管理机构对于企业内部控制工作影响较大，而人力资源还存在一定缺陷，因此应当基于自身发展要求，制定合理人才培养计划，以此弥补人才缺失的短板。在风险评估方面，风险识别和风险应对方面需要加强工作，风险管理的最好结果就是规避风险，将风险扼杀在萌芽阶段，因而风险识别对于企业风险管控工作极为重要，从而减少企业不必要的经济损失，风险应对则是关乎企业风险抵御能力，使企业有能力应对各类突发情况，风险应对能力的不足也说明企业自身监督力度不够。控制活动评价方面，企业在不相容岗位分离原则上要加强认识，确保财权分离，企业内部文件和业务的审批工作都需要依照特定审核流程，加强企业岗位相互制约和相互监督。信息沟通的评价分析，信息沟通基础在于技术和意识，但是意识能够短期提升，而技术层面则非一朝一夕能完成，需要企业在信息系统建设方面加大资源投入，及时解决技术问题。内部监督评价分析，其主要问题在于缺乏制度流程和审计独立性，这一点需要企业高层与审计部门做好工作对接和权力授予，保证审计职权要顺利行驶。

五、构建建筑企业内部控制体系的具体措施

（一）优化内部制度建设及执行工作

优化企业内部控制制度建设工作也十分重要，需要企业从以下几方面着手进行：第一，建筑企业在构建内部控制体系之前，需要做好相关调研工作。了解目前建筑企业当前的发展现状、内外环境、内部资源配置情况以及长远战略目标，尽可能制定符合客观需求的管理体系，使得该体系能够在内部控制工作中可行可用，避免流于表面形式。为了减少执行困难，企业还可外派管理人员到同地区建筑企业了解内部控制制度体系的建设过程，交流学习具体的工作管理经验，将其经验融入到自身建设工作当中，保障其可行性的同时提高制度建设工作进度；第二，建筑企业还需要对决策审批流程进行完善，并借助内部控制机制对相关工作人员的职责范围进行明确划分，使其相互监督制约，以责任落实保证个人员的工作内容能够落实到位。

（二）健全风险管控机制

健全企业风险管控机制对于建筑企业的项目工作开展极为重要，企业需要从以下几个方面健全风险管控机制：第一，树立正确的风险管控意识，对于建筑企业而言，项目施工出现多种风险因素，包括采购成本风险、人员施工风险、政策环境风险以及施工环境风险等，一旦出现风险，就会对项目施工带来较大阻碍，为此建筑企业必须将风险意识教育融入到日常管理工作当中，使项目部领导和施工人员对各类风险重视起来，主动配合企业完成风险管控工作，将风险发生概率降到最低；第二，风险管控全覆盖。风险管控也是一项系统性工作内容，将企业所有工作环节都纳入风险管控范围，着重对高风险环节严格把控，时刻关注该环节的工作进展，将风险因素一一排除；第三，在当前信息技术应用的背景下，建筑企业也需要将信息技术融入到风险管控工作当中，构建风险数据库，广泛收纳常见风险数据信息，将其作为系统分析风险、预测风险的重要依据，实现企业风险管控的自动化和智能化。

（三）建立集团化信息控制系统

建立企业信息管理系统，需要建筑企业做好以下几点工作内容：第一，建立集团化信息管理系统，随着建筑行业的不断发展壮大，企业规模也在不断扩大，为此建筑企业逐渐形成集团化管理模式，由于施工地点分布较广且地处偏僻，就需要信息化管理手段来提供工作便利，企业构建信息系统将下属项目部和子公司纳入管理平台，将所有系统连接为一个整体，实现企业数据信息的高效共享；第二，为了确保信息系统能够符合建筑企业的实际管理需求，企业需要统一总部与下属项目部系统设置的品牌和型号，保证数据信息能够在系统之间传输后能快速辨认，防止出现数据乱码，不利于员工辨认。

五、结束语

综上所述，企业开展内部控制评价工作能够有效提高自身管理水平，增强企业市场竞争力和风险抵御能力，为企业健康稳定发展提供有力保障。随着企业内部控制理论的不断发展和完善，企业内部控制评价工作也应随着企业的客观情况而灵活调整，在企业内部树立正确的内部控制理念，认清内部控制评价和企业风险管控的深层次联系，构建完善的内部控制评价指标体系，基于风险管理需求制定相关规范制度，为企业各项管理工作的有序提供坚实保障。

参考文献：

[1] 周业辉.建筑企业内部控制优化策略[J].合作经济与科技，2020（16）：101-102.

[2] 樊利霞.TZ公司内部控制优化研究[D].西安理工大学，2020（5）：62-63.

[3] 张妤媛.关于建筑施工企业内部控制优化的探讨[J].中国市场，2020（16）：101-102.

作者简介：姓名：付春莉、出生年月：1983年1月15、性别：女、民族：汉、籍贯：四川省成都市、单位：四川义鸿建筑工程有限公司、职称：中级会计、学历：大学本科、主要研究方向：内部控制