作者简介：赵柯青（1998.02-）；女；汉族；浙江绍兴人；硕士研究生在读；浙江财经大学，会计学院；研究方向：资产评估。

摘要：为了深入学习我国机器设备评估准则，了解我国机器设备评估准则与国际评估准则的异同，文章将我国《资产评估执业准则——机器设备》与国际评估准则《IVS300——厂场设备》进行对比研究，通过分析发现，两者在准则制定背景、制定主体、结构框架以及具体内容等方面存在差异，在此基础上本文提出我国应借鉴国际经验，重视评估与会计的关系，增强评估准则的灵活性和可执行性等建议，以期进一步健全和完善我国机器设备评估准则，促进我国机器设备评估准则在实务中得到更好的应用。

关键词：机器设备评估 中国资产评估准则 国际评估准则 对比研究

1 问题的提出

机器设备是现代经济社会生产和工作的重要工具，是企业资产的重要组成部分，机器设备评估是资产评估的重要领域。准确地评估机器设备的价值有利于实现评估目的，达成相关交易，而机器设备评估准则不仅是规范评估行为，指导评估实践，准确评估的基础，也是检查和监督执业质量的重要依据。此外，研究与改进机器设备评估准则对完善评估准则体系，促进行业发展有着重要意义，因此各国评估界都十分重视评估准则的研究和制定工作。在各国机器设备评估准则中，最具国际影响力的是由国际评估准则理事会以世界各国评估理论和丰富实践经验为基础制定的《IVS300——厂场设备》。

我国的《资产评估准则——机器设备》是资产评估行业在学习国外机器设备评估先进成果的基础上，通过多年实践探索形成的。我国最新版的机器设备评估准则虽与刚制定实施时的版本相比已有显著提升，但还有不够完备部分，为进一步改进和完善我国资产评估准则，本文选取机器设备评估准则为研究对象，将我国《资产评估执业准则——机器设备》与《IVS300——厂场设备》进行对比，对两者在制定背景、制定主体、结构框架以及具体内容等方面的差异进行梳理与分析，以寻找对我国机器设备评估的启示，并提出合理建议。

2 准则制定背景的比较

2.1 国际评估准则的制定背景

20世纪80年代，资产评估行业在世界范围内经过了上百年的发展，具备了一定的规模和影响力，相关理论也日益成熟。尽管各国已制定本国的资产评估准则，但各国资产评估准则仍有较大差异，国际上缺少一部通用性准则。为适应经济发展的需要，推动资产评估业在全球范围内发展，国际评估准则理事会于1985年制定了第一版《国际评估准则》，厂场设备评估指南是国际评估准则体系十个评估指南之一。

2.2 我国评估准则的制定背景

20世纪90年代中期，随着我国市场经济体系的完善和经济活动的日益频繁，经济发展对资产评估提出了更高的要求，为了更好服务于市场经济发展，我国开始着手建立资产评估准则。2001年，财政部通过行政立法强制推行了我国首个资产评估准则，即《资产评估准则——无形资产》。2004年，财政部发布了《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》，我国资产评估准则体系初具雏形。2007年，根据《资产评估准则——基本准则》，中国资产评估协会制定了包括《资产评估准则——机器设备》在内的7项资产评估准则。

3 准则制定主体的比较

3.1 国际评估准则的制定主体

国际评估准则由国际评估准则理事会制定并颁布，该组织是20世纪80年代初在世界各国资产评估专业团体的推动下发展起来的国际性评估组织。国际评估准则理事会实行会员制和行业自律管理，其主要职责是制定和发布国际评估准则，促进准则在全球范围内被认可和遵守，同时该组织也负责协调世界各国评估准则的内容，识别和披露各国准则在阐述和解释上的差异。

3.2 我国评估准则的制定主体

我国资产评估准则的基本准则由财政部以规范性文件形式发布，其他评估准则由财政部授权中国资产评估协会制定并发布。中国资产评估协会是由资产评估机构和资产评估专业人员组成的全国性自律组织，依法接受财政部和民政部的业务指导和监督管理，其主要职责包括制定资产评估执业准则和职业道德准则，起草行业有关的法律法规、规章和规范性文件等。

4 准则结构框架的比较

《资产评估执业准则——机器设备》分为六大部分，其中，“总则”包括制定目的和依据；机器设备的定义等。“基本遵循”包括执行机器设备评估业务应当具备的专业知识和实践经验；执行特定业务能力不足时的补救措施等。“操作要求”包括执行机器设备评估业务时应确定的相关事项，改变使用地点对其价值产生的影响等。“评估方法”包括选择评估方法时的基本要求以及使用成本法、市场法和收益法的要点。“披露要求”包括出具评估报告的基本要求；评估报告应反映的内容。“附则”主要明确准则发布及生效的时间。

《IVS300——厂场设备》则分为九个部分，两部准则虽然在结构框架划分和部分表述上不同，但主要内容类似。国际准则的机器设备评估准则部分并未涉及披露条款，并且其将市场法、收益法和成本法分别单独列示自成一章，另有“厂房设备的特殊考虑”一章。

总体上看，我国机器设备评估准则框架结构合理，层次清晰，侧重于规则性的要求，而国际评估准则中有关机器设备的准则覆盖面更广，侧重于对基本概念的详细阐述，更多地考虑了原则性和普适性的要求。

5 准则具体内容的比较

5.1 定义及评估对象

我国准则中对机器设备的定义是基于机器设备的资产属性和自然属性进行考虑的，其中附属的特殊建筑物主要指厂房等建筑。国际准则中对机器设备的定义借鉴了国际财务报表准则，着重描述了使用资产的目的性。虽然我国准则和国际准则是从不同角度对机器设备进行定义的，但其内容基本一致，都涵盖了机器设备和厂房。

5.2 影响评估的因素

我国准则第八条要求资产评估专业人员在执行机器设备评估业务时，应当关注机器设备所依存资源的有限性、所生产产品的市场寿命等因素。IVS300厂场设备第20.5段指出：对机器设备的评估通常需要考虑与资产本身、其环境、物理、功能和经济潜力有关的一系列因素。准则中以资产相关性、环境相关性、经济相关性为分类说明了三大因素所包含的内容。可见，国际准则中对各项可能影响资产价值的因素划分得更明确。两个准则中各影响因素虽然不完全对应，但两者部分内容有涵盖关系。

5.3 评估假设

我国准则中列示了是否继续使用、是否原地使用、是否按现行用途使用三种评估假设，并要求资产评估专业人员考虑机器设备位移或者改变用途对价值的影响。国际准则提及了继续使用、有序清算或强制清算等情形，强调了不同情形会影响评估工作的价值基础和价值前提。同时，IVS300厂场设备第20.9段规定，为了遵守IVS101工作范围，应当对工厂和设备资产为一体的情况做出额外的假设。可见，两个准则都考虑了机器设备可移动等特点，并都要求明确评估假设以反映不同情形对资产价值产生的影响。

5.4 现场调查

我国准则第十四条明确了现场调查的要求，还指出资产评估专业人员可以通过现场观察，利用历史资料和专业机构的检测结果对机器设备的技术状态做出判断。此外，我国准则强调资产评估专业人员应关注机器设备的权属并收集有关信息。国际机器设备评估准则中要求资产评估专业人员检查标的资产，获取有用信息并确定其可用性，同时资产评估专业人员不得对评估对象的法律权属提供保证，可见我国评估准则对现场调查及其法律权属关注的重视程度更高。

5.5 法律法规要求

我国准则要求资产评估机构及其资产评估专业人员在执行机器设备评估业务时应当遵守法律、行政法规和资产评估准则。国际评估准则要求，资产评估专业人员执业必须遵照其执业所在国的法律规定，如果国际评估准则与执业所在国评估准则或法律不一致时，资产评估专业人员应当对价值上的区别进行解释和量化。但在国际机器设备评估准则部分并未涉及法律法规相关内容，可见我国机器设备评估准则对法律法规的要求明确程度更高，国际准则对法律法规的有关说明则相对弱化。

5.6 评估方法

在机器设备的评估方法上我国机器设备评估准则于国际评估准则基本是保持一致的，但具体方法也存在区别。

成本法部分，我国准则概述了重置成本的构成要素、分类和贬值因素，并说明了成本法无法作为唯一评估方法的情形。国际准则强调了成本法尤其适用于专用设备或有特殊用途的设备。此外，除了基本方法外，国际准则还包含了成本-产量法的两种方法。市场法部分，两部准则都强调了市场活跃性、可比资产的数量等因素对于方法适用性的影响，我国准则规定应根据具体情况确定交易市场或对市场差异做出调整，明确会对评估结论产生影响的因素，国际准则对应条款中并未涉及这些内容。收益法部分，我国准则仅说明了该方法的适用情况，以及确定参数的基本要求，而国际准则还说明了不适合运用该方法的具体情况，以及应考虑资产使用年限结束时的残余价值，并应排除与机器设备无关的价值因素。

5.7 负债融资

我国机器设备评估准则中并未直接说明负债融资对机器设备评估的影响，而国际机器设备评估准则比较系统地说明了资产评估专业人员进行评估时应考虑机器设备融资方式以及融资方式的稳定性对评估结果的影响。对于受经营租赁、融资租赁等约束或受第三方权益制约的资产应该单独识别，并根据评估目的确定适当的评估方法。

5.8 披露要求

从我国准则对评估报告中应披露内容的要求非常详细，并强调了资产评估报告应披露必要信息，同时明确评估报告应当反映机器设备的相关特点。此外，我国准则还规定评估报告应披露机器设备是否抵（质）押及其他限制情况。但国际准则并未对披露的要求加以细化，而是着重强调了评估报告应披露被排除在实际情况或假设条件之外的其他资产对机器设备评估价值产生的影响。

6 完善我国机器设备评估准则的建议

6.1 借鉴国际经验，兼顾我国实情

我国机器设备评估准则应借鉴国际评估界先进的理论成果和实践经验，使一些基本概念、术语与国际接轨，以进一步推进我国资产评估行业的国际化，但不能简单模仿或照搬国外准则条款，而应结合我国的评估实践，根据实践经验对评估技术与方法创新，形成符合我国特色市场经济需求、适应我国评估行业发展的评估准则。

6.2 重视评估与会计的关系

评估与会计是同属于经济领域的两个行业，彼此关系密切，因而国际评估准则理事会十分关注国际会计准则的变化，并始终使国际评估准则与国际会计准则保持动态相连。为满足会计准则对高质量评估服务的需求，我国应该更加重视评估与会计的关系，推动评估准则与会计准则更好地结合。

6.3 增强评估准则的灵活性和可执行性

我国机器设备评估准则对评估报告中应披露内容的要求非常详细，这会在一定程度上导致资产评估专业人员编制的评估报告过于模式化。为了增强准则的灵活性和可执行性，对于资产评估报告准则中已规定的内容，机器设备评估准则可不再重复，而只需重点对机器设备评估有关的独特内容进行规定，使资产评估专业人员能根据实际情况出具评估报告。

6.4 考虑限制情况对机器设备评估影响

企业经营租赁、融资租赁、抵（质）押、担保等业务的发生会在一定程度上对机器设备评估造成影响，我国机器设备评估准则缺少对这部分内容的直接规定，因此我国应该学习借鉴国际准则的相关条款，进一步完善我国的机器设备评估准则。

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