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摘要：自我国于2008年颁布《企业内部控制基本规范》至今，围绕该规范陆续出台了多种有利于促进其实施的政策与措施。尤其在2018年底中央经济工作会议召开后，进一步推动了公司内部控制规范在各类企业中的有效实践。本文概述了实施公司内部控制规范的重要性，剖析了公司高质量发展阶段实施中现存的问题，并以此为基础，分别从完善治理结构、升级信息管理、开展专业培训三个层面，提出了几点较有针对性的解决对策。

关键词：内部控制规范；问题；对策

公司作为一种经济型组织机构，开展生产经营活动的根本目标是追求利益最大化。在实践时会面临来自外部市场波动与内部经营不善导致的多重风险。以我国的家居企业为例，在全球社会主义市场经济一体化发展背景下，一方面参与到了全球同行业竞争之中，另一方面结合我国金融市场改革与产业结构调整，正在进行企业转型升级。此时，家居企业受到扩大了的金融市场波动影响会出现系统性风险，同时，当内部资本结构配置不当时也会出现内部财务风险。因此在当前家居企业高质量发阶段，有必要加强对公司内部控制规范的实施。

1、公司内部控制规范实施的重要性

自从美国发生“安然事件”与“世通事件”之后，美国国会研发设计的《萨班斯—奥克斯利法案》用于对此类事件的防范。自从2002年7月该法案颁布之后，各国借鉴其实践经验，陆续出台了适用本国公司发展需求的“萨班斯法案”。由此也扩大了对公司内部控制的认知与研究。从目前家居企业实践经验与我国《企业内部控制基本规范》（2008年）、《企业内部控制评价指引》（2010年）中的要求看，公司内部控制规范的核心集中在“防范外部风险，应对内部风险”。下面分别从防范外部风险、应对内部风除两个层面对其重要性展开具体说明。

1.1防范外部风险

目前，家居企业在在转型升级过程中，通过应用工业设计思想中的产业链思维，一方面对自身所在行业的规模产业链条，清晰定位了自身所属于位置，并且增强了对行业分工的研究，预期通过“微笑曲线理论”调整自身的业务，进面改变产业结构。另一方面则借助产品生产制造产业链条，细分了策划、研发、设计、采购、生产、订单、营销、售后各环节。一些在家居行业处于领头地位的企业结合数据库技术与大数据技术，优化了现用的产品生产制造产业链条，通过对市场数据的分析与对需求侧的需求挖掘，创建了“订单处理+物料采购+生产制造+售后服务”的新链条，旨在从单向的生产供给，扩展到交互型的定制化生产方向。此时，来自市场的风险相对增加。

进一步看，在我国金融体制改革之后，国内金融市场与国际金融市场进行了经济并轨，虽然为家居企业的融资、上市等提供了前所未有的新机遇，同时，也扩大了金融市场的影响。在这种条件下，家居企业面临着来自外部的系统性风险。根据全球范围内家居行业公司防范系统性风险的经验看，主要手段仍然集中在内部控制管理制度方面。因此，实施公司内部控制规范后，可以对企业治理结构、企业生产经营过程、企业财务会计开展全面的内部控制，并借助内部控制审计手段，保障研发设计的适用型内部控制管理方案获得有效落实，进而达到对系统性风险的有效预防。

1.2应对内部风险

我国家居企业在实施公司内部控制规范期间，引入了公司治理方案并对自身的内部治理结构进行了改革。对于多数家居企业而言，已经建立了以董事会、经理层（职业经理人）、管理层、员工为准的治理结构。可是部分家居企业规模相对较小、经营业务有限，主要在总公司旗下设置了多家以营销为主营业务的销售门店，在这种经营模式下，此类公司对于公司内部治理结构的改革相对滞后，也较难针对治理结构开展有效的内部控制。而且在没有借助代理制度引入职业经理人的情况下，其中仍遗留了一些家族企业与传统企业的要素。此时，家居企业生产经营活动中的内部风险相对较大。

而且，在财务管理方面，家居企业受到实际业务经营方式的影响，资本结构设置往往存在不合理的情况。在这种条件下，也为内部财务风险与管理者徇私舞弊，以及偷税漏税等现象留下的空间。尤其在我国实施新会计准则与“金税四期项目”后，家居企业既需要将财务会计转向管理会计，又需要结合“云税务”更为合理的开展税务筹划。因此，在“倒逼改革”大势之下，家居企业为了化解财务风险、税务风险、管理者营私舞弊行为，以及将自身的财务管理与业务管理端充分结合起来，推进“业财融合”管理等，均需要有效落实公司内部控制规范，加强内部控制管理制度建设，进而提高自身应对内部风险的能力。

2、公司内部控制规范实施现存问题

从2008年实施《企业内部控制基本规范》至今已有十余年之久，加上2018年出台的《小企业内部控制规范（试行）》，我国大大小小的家居企业已经有效落实了此类规范，建设了内部控制体系（见下图1）。从目前的实践经验看，多数家居企业通过“评价指引”、“应用指引”、“审计指引”中提供的“18项指引”，立足内控环境、风险评估、控制活动、内部监督、信息沟通五大基本要素，相对较好的建设了在内容全面、流程标准、应用方式多元的内控体系。可是，对于部分家居企业而言，受到治理结构、信息管理水平、专业人力资源等多重因素影响，仍存在内控环境不完善、内控管理水平低、内控队伍建设不足等问题。分述如下：

2.1内控环境不完善

目前，部分家居企业在内控环境建设方面仍存在不完善之处，集中在制度机制上，具体表现在治理结构、内部审计、管控模式、权责分配等方面。以治理结构为例，部分家居企业虽然建立了内容完整与流程标准及体系健全的内部控制管理制度，但是由于规模、上市计划、经营业务、发展阶段等多重因素影响，仍没有成立股东大会，也没有设置监事会，董事长当“一把手”的情况下对整个公司实施全面控制，此时容易发生判断失误。尤其在一些家居企业建设内部控制部门后，没有根据内部控制审计指引，合理组建审计委员会与内部审计部门，内部审计往往流于形式。另外，家居企业在在内控管理制度建设中，创建了效用较大的制度牵引，五大基本机制（评估、监督、激励、权责、协同）并行运作的内控模式。然而，在实际机制运行过程中，部分公司应用权责机制时，未能针对内部控制管理岗位职能明确界定权力范围，匹配设置岗位责任，而且在责任追究方面，缺乏对追责时间的限定，由此也导致了权责分配不合理、内控职责难落实的情况。

2.2内控信息水平低

自从2018年家居行业大范围内实施“互联网+”改革以来，各大家居企业加快了对自动化办公系统的更新，建立了信息管理系统。从实践经验看，在信息化技术应用过程中，重点依然集中在业务与财务方面，对于内部控制管理方面的应用相对较少。例如，家居企业为了使自身更好的参与全球同行业竞争，加快在本土市场的转型升级，选择了全球通用的ERP管理软件、甲骨文软件。同时，为了扩大财务管理范围，家居企业根据总公司—子公司、总部—分店的基本管理需求，在产品生产制造一体化管理层面选择了3D建模软件与4D可视化模拟软件，在财务管理中应用了更适合垂直管理的金蝶软件。预期通过搭建信息管理平台，使业务管理、财务管理趋于融合，达到“业财一体化”管理水平。但是，在业务管理与财务管理信息化水平提升的同时，并没有满足内部控制部门的信息化管理升级需求，配置相应的技术资源。因此，内部控制部门停留在初级的信息管理水平。

2.3内控人才素质差

近年来，家居企业在内部控制建设方面取得了较大进展，但是在内部控制人才方面却表现出捉襟见肘的现象。进一步分析发现，在部分家居企业实施公司内部控制规范时，为了控制成本、保障内部控制的有效性，通过管理层内部选拔与部门推荐的方式，从各部门抽调了相关人员开展内部控制工作。虽然从专业技能的角度看，各部门抽调的人才均能够针对部门业务、财务、人力等开展科学合理的管控。实践经验表明，这种简单组合人力资源管理的办法，不仅不能使内部控制部门发挥较大作用，反而会由于内部控制人才综合素质不全而造成内部控制方案的研发设计专业水平不够，内部控制规范实施时对于相关要素的分析不全、指标处理不细致等情况。简单讲，内部控制管理要求对家居企业开展系统管控与专项管理相结合的全过程管控，是一种内涵丰富、专业要求较高的管理方法。此时，在缺乏专业的内部控制管理知识结构、操作技能、职业素养的情况下，自然不能达到预期的内控效果。所以，在家居企业高质量发展阶段，需要转变对内部控制人才的认知，培育适用性强、综合素质高的新型内部控制队伍。

3、公司内部控制规范问题解决对策

3.1实施综合治理，优化内部环境

建议从综合治理的角度出发，通过内部学习机制，使全体员工学习《企业内部控制基本规范》及相关的通知等，整体上提高内部控制认知水平。其次，根据“三大指引”、“五大要素”、“18项内容”，一一检验家居企业内部控制建设现状。这样可以基于现状评估结果补充完善组织体系，同时在梳理和补充岗位职责和明确权限的情况下，使现有的制度牵引机制并行运作内控模式获得有效运用。考虑到内控环境优化的属于系统性工程，建议家居企业吸收现代公司内部控制构成要素及结构组织情况，科学合理的调整自身的内部环境。例如，家居企业可以按照“股东大会—董事会—总裁—副总裁（业务副总裁、财务副总裁）”基本治理结构优化现有组织结构。同时，配套的设置监事会、审计委员与内部审计部门。见下图2：

3.2升级信息管理，提升内控水平

建议家居企业充分认识到内部控制的重要性，并结合当前“业财融合”的实践现状，按照现代经济学中的生产要素配置理论（企业早期发展以土地要素主导资源配置，中期发展以资本要素主导资源配置，高质量发展阶段以技术要素主导配置资源），在当前高质量发展阶段，于内部控制中扩大对技术要素的配置。例如，通过引入数据库技术，建立业务-财务要素库、业务-财务指标库，然后将其关联到内部控制信息库。然后，在完成数据库建设的基础上，应用大数据技术创建以“信息采集—信息传输—信息存储—信息抽取—信息分析—生成分析报告—分发分析报告—各部门调整管理方案”的基本路线，使各部门与内部控制部门开展实时在线的信息交互、数据共享，并保障全面预算、信息沟通、合同管理等内控手段获得有效落实。

3.3开展专业培训，建设内控队伍

首先，建议家居企业利用人力资源管理办法中的人才评价方法，对现有内控人才开展综合素质评价。然后根据评价结果，制定内控知识结构培训专题、内控专业技能培训专题、内控人才职业素质拓展训练专题，对其开展专题培训。其次，家居企业应根据内控环境优化需求，从治理结构、内控模式、权责分配体系、企业文化、人力资源政策实行、诚信与道德价值观的优化要求配套培训相关人才。第三，应对数据库技术、大数据技术开展专门培训，使内控人员在基础的内控要素清单制作、内控指标设置基础上，掌握要素库与指标库建设方法，同时，精准控制数据分析流程等。第四，应利用团队管理方法，从按能力配置人才、开展协同合作的角度，建设新型内控队伍。

结束语

总之，在家居企业高质量发展时期，需要结合自身的实施情况提炼其中存在的问题，并采用具体问题具体分析，针对性解决的基本思路，梳理其中的因果关系链条，进而制定有效的解决对策。通过以上初步分析，建议在吸收公司治理方面的经验，通过对家居企业治理结构的完善优化内部控制环境。同时，结合企业现阶段的信息化改革，通过引入数据库技术、大数据技术等将其升级到信息管理的高级阶段，开展数据化内部控制工作，以此提升内控水平。尤其在内部控制人才相对缺乏的情况下，应该借助现代人力资源管理办法，从招聘与内部培养等多个层面开展内部人才专业培训工作，进而建设适用于高质量发展需求的内控队伍。

参考文献

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