摘要：降成本是提升企业效益的重要举措，实施成本管理的重要性不言而喻。本文通过文献研究，总结了成本管理的历史研究脉络，并详细介绍了现行价值链成本管理的主要内容；此外，汇总了常见的成本管理方法及其应用，对方法实施的核心重点内容进行了整理总结。

关键词：价值链；成本管理；成本管控

成本管理是指通过对内部环节的科学控制，达到减少资源浪费、节约资源开支目的的管理活动。现行价值链成本管理是将价值链管理思想应用到成本管理实操上，对企业价值创造活动进行全方位全流程的控制。

一、成本管理研究的历史演进

关于成本管理的研究最早产生于国外，后逐渐引入国内，王满等（2003）基于企业内外部社会经济环境分析，认为成本管理主要经历了萌芽、发展、成熟三个阶段，分别对应成本核算、成本节约、成本管理战略化三个研究重心。王华等（2004）通过分析不同时期的企业经营环境，发现成本管理研究主要经历了关注物料成本、关注质量成本、关注作业成本三个阶段，并根据网络经济和价值链理论预测未来成本管理将向总成本管理方向发展。

据上所述，我们发现成本管理主要经历了如下阶段：其一，最初的市场状态产品单一，供过于求，企业重心放在扩大产量方面，形成了成本核算阶段；其二，自第二次工业革命后，市场逐渐转向买方市场，企业重心放在事前预测方面，在泰勒的科学管理理论下，形成标准成本管理阶段；其三，伴随着生产技术进步，客户对产品质量的要求提高，企业重心放在质量改进方面，形成全面质量管理阶段；其四，随着高新技术与生产制造的结合，直接成本和人工所占比重下降，制造费用比重上升，企业重心放在制造费用分配问题上，形成作业成本管理阶段；其五，随着网络经济发展和市场竞争压力增强，企业不单单关注内部生产，还重视外部上下游，在战略管理思想和价值链理论加持下，形成战略价值链成本管理。

二、价值链成本管理的主要内容

价值链成本管理较以前的成本管理范畴，从时间空间上进行了扩展，具体表现为：第一，成本管理目标和价值链管理目标都与企业战略高度相关；第二，价值链成本管理实施产品从设计开发到生产销售再到售后服务全生命周期管理；第三，价值链成本管理的视角不再局限于企业内部，而是联合关注企业外部环境，如上游供应商、下游客户等。

价值链成本管理是指将企业活动按照价值链思想分解成诸多价值创造模块，运用成本管理方法实施成本控制与管理，具体从三方面进行分析：一是内部价值链成本分析，实施对象是企业内部活动；二是纵向价值链成本分析，实施对象是与企业经营活动相关的外部供应商、客户等；三是横向价值链成本分析，实施对象是与企业处于竞争关系的企业。廖联凯等（2017）分析了家电企业创维集团的内部与外部价值链成本内核与作用机理，发现该企业实施价值链成本管理后，其在标准化、规范化方面实现提升；温素彬等（2023）则研究了制造业应用价值链成本管理的过程，发现其不仅有利于短期降低成本，更有助于长期获得竞争优势。

三、成本管理实施的工具方法

实施成本管理的工具方法一般与成本管理程序相关，而成本管理程序往往包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析与考核等事前事中事后管理阶段。现行价值链成本管理方法主要包括以下四种，本部分结合方法实施重点进行综述。

目标成本法是指通过市场数据或历史数据等信息确定产品目标售价和目标利润，进一步确定目标成本，并分解至价值链各环节，借助一系列举措达到目标成本目标，该方法主要应用于制造业。温素彬等（2020）对目标成本法的概念与定义进行理论研究，并结合案例分析发现目标成本法更加注重事前控制，能够有效提升企业成本管理水平。

标准成本法是指通过标准成本与实际成本的对比，核算成本差异并找出造成差异的原因，加以改进与控制，实施该方法的重难点在于标准成本的确定和成本差异分析环节，该方法一般适用于流程完善信息齐全的企业。温素彬等（2020）结合应用指引对标准成本法进行了科学解读，发现其借助成本差异实施成本控制更有实效性，且能够评价反馈经济业绩。

变动成本法是指将产品成本以成本性态为依据划分为固定成本、变动成本、混合成本三类，并将变动成本视为产品成本，将固定成本和混合成本记为期间成本，由当期损益直接抵扣的成本管理方法，该方法的优势是体现了销量、成本与利润之间的依存关系，实施难点在于成本的拆解，尤其是混合成本的分解。在相关文献研究中发现变动成本法常与完全成本法、作业成本法对比结合使用，刘智英等（2017）设置了四种情境，通过横向纵向对比研究了变动成本法和完全成本法的损益差异与规律。

作业成本法是指按照资源-作业-产出的逻辑，将资源费用根据资源动因分配至作业中，将作业成本根据作业动因分配至产品，进而核算并管控成本，该方法的核心是两次分配，重难点是动因和作业的确定。张利等（2022）将作业成本法思想应用于煤炭企业的环境成本核算中，形成了总量核算、产品识别、工序提取、干预落实四个步骤，实现了对企业的实施管理与干预。

结束语

上文对成本管理的演进历程进行了总结概括，发现成本管理与经济环境变化高度相关；当前经济形势下，常用的成本管理是战略导向下价值链成本管理，对其主要内容进行了概括；最后结合企业应用，整理了常用的成本管理方法。综上所述，可以发现成本管理的视角从内部转向了内外部融合，其核心在于成本归集与分配，随着信息技术与外部环境变化，成本管理方式还将不断演变。

参考文献

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[2]王华，吴斌，李秀.成本管理：发展与演变[J].现代管理科学，2004（08）：27-28+12.

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