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摘要：近年来，党中央高度重视审计监督工作，要求中央企业“审计全面覆盖”、“坚持科技强审”。面对新时代的审计要求，亟需转变审计理念、审计方法、审计模式，提高审计效能。本文以传统审计存在的问题为切入点，系统分析审计现状和审计数字化技术趋势，结合自身审计变革探索经验，创新提出智慧远程审计模式，并在供电企业经济责任审计领域实践应用，探索经责审计数字化典型方案，促进审计的创新发展。

关键词：供电企业；经责审计；智慧审计；远程审计；数字化审计；典型设计

随着新时代数字化技术的快速发展，传统审计在管理体系、审计理念、审计方法、工作模式等方面遭遇重大挑战，亟需探索新的审计模式，以适应新时代变化趋势的更高要求，并且经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，也是企业内部审计的一项重要职责[1]，贵州电网公司借助数字化转型契机，以数字电网、数字运营及数字服务的审计手段为支撑，探索在经济责任审计领域开展典型设计，打造智慧审计的标准化审计模板，以此为范例推动内部审计管理模式变革与推广，促进审计效能和质量的全面提升，推动公司治理体系和治理能力现代化。

一、研究背景

（一）落实党中央战略层面的审计转变新要求

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调：“努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系”，“要拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区”，要“创新审计理念”、“坚持科技强审”。构建与业务信息系统相融合的“业审一体”信息化平台，探索建立审计实时监督平台[2]。

（二）满足数字电网生态体系建设战略新需要

国家在能源革命、数字中国、数字经济等方面作出一系列重大决策部署，推进数字产业化、产业数字化，势必会带动新一轮的技术变革、资产变革、服务方式变革，最终对电网业务领域的管理模式产生冲击。以审计领域为例，随着数字电网的建设完善，在审计对象逐渐数字化的背景下，审计数据是海量的，原有审计方式难以满足要求，这就要求内部审计工作模式应做出相应调整，以满足数字电网生态体系建设战略的新需要。

二、审计管理现状分析

1.传统审计模式无法识别共性问题

传统审计模式受制于数据信息现场取证，无法识别共性问题。传统人工现场审计主要采用现场取证方式，审计人员严重受到被审计单位数据信息局限性影响，加之缺乏审计分析工具和手段，无法识别“审计问题是否普遍存在、是否在其他单位存在”等审计共性问题，审计问题精准度和代表性受到影响。

2.传统审计模式难以灵活配置资源

传统审计方式需要审计人员驻点工作，人力资源配置效率低。传统审计模式通常需要大量审计人员长时间驻点，以地市供电局常规经济责任审计为例，一般需要10-15个审计人员五周左右的现场工作时间，长时间的出差导致审计人员出现疲态，人力资源不能得到有效、灵活配置。

3.传统审计模式无法挖掘数据价值

传统审计方式无法有效挖掘业务数据深层次价值。一是数据挖掘深度不足，传统审计模式无法深度发掘这些海量数据背后的价值，很多审计发现流于表面，不能更深层次的发掘审计问题及疑点；二是审计覆盖面不广，仍有部分数据无法纳入业务系统，传统审计较难发掘非标准化的业务数据，靠人工识别的方式难以保证审计的覆盖面。

三、智慧远程审计模式构建

（一）规划模式总体构建思路

基于传统审计模式面临的挑战，借鉴国内外数据审计先进做法[6]，结合数字化技术发展趋势，根据多年的审计变革探索经验，依托大数据分析、企业风险管理、风险控制等管理理论，以审计智能模型应用为驱动，从“多数据采集、多角度分析、多方式结合”三个维度创新探索智慧远程审计模式，创建“1个”审计数据中心，统一为“N个”现场审计组提供协同作业支持，强化“1+N”后台支撑服务，形成“远程协作+现场审计”联动作战的审计工作模式，有效解决审计工作效率低、人力资源配置不灵活、疑点问题识别精准度等核心问题。

（二）设计智慧远程审计模式

“1+N”定义：“1”是“一个中心”，即贵州电网审计数据中心；“N”是并行开展的多个审计项目组；“1+N”即采用1个审计数据中心+多个审计项目组联动审计的工作形式。

智慧远程审计模式：遵循数字审计“中心上移、重心下移”原则，按照“1+N”的审计工作形式，组建以审计数据分析团队和审计业务专家团队为核心的审计数据中心，同时支撑多个审计项目组疑点数据需求服务，并以审计数据中心作为数据分析的“最强智慧大脑”，数字化审计平台作为“驾驶舱”，统一为各现场审计组提供协同作业支持，实现远程精准审计，全面提升审计效率和审计质量。

（三）搭建审计数据中心，提供技术支撑

智慧远程审计模式是以审计数据中心作为运作核心，而审计数据中心数据分析“最强智慧大脑”则是托数字化平台进行技术支撑，为远程审计提供线上疑点数据分析支持，因此，拟通过三个步骤，创建数字化平台，实现远程精准查找风险：

一是建立多维审计数据集市：从业务数据、审计成果数据、外部数据三个维度建立审计数据集市，确定采集数据的质量标准，定期采集和更新采集营销、生产、基建、财务、物资五个业务域信息系统数据，实现与业务系统数据无障碍实时同步，数据资产在各类审计场景中应用；

二是建设审计数据分析平台：创新开发审计数据分析平台，作为审计“驾驶舱”，匹配“疑点集中发现、分散核实、经营风险双向管控”三种模式，为审计数据中心高效分析审计疑点问题提供支撑，促进审计与业务双向发力，同时支撑审计项目开展，提高审计效能；

三是搭建以风险为驱动的审计模型：以《风险管理在经营管理中运用模块研究项目》为基础、以业务风险（审计风险点）为主线，利用大数据审计思维构建风险模型，对每一个模型规则编写了包含19个要素的建模说明书，以业务活动内在逻辑和跨域数据比对为指导，确定异常问题筛查规则，标准化、规范化开展模型建设工作，不断将隐性的审计技能、经验通过模型显性化、精准化。

（四）组建技术团队，创建联动工作模式

智慧远程审计模式依托数字化平台为审计数据中心提供底层技术支持，通过组建两类技术团队，开展协同联动，实现“远程+现场”审计：

一是组建审计业务与数据分析团队：首先，对全省电网审计人员进行调研，选拔优秀审计业务尖兵组建业务团队，深入了解公司的业务运行管理流程及业务系统前端数据位置；其次，组建数据分析团队，负责各业务系统原始数据的收集和清洗。开发或运用成熟的数据分析工具，梳理业务问题框架，建设审计模型，对模型结果进行可视化开发，对模型持续优化完善迭代，提升模型使用效率和精准度；

二是“1个审计数据中心+ N个审计项目组”协同联动：第一，审前分析，全方位扫描多个业务系统数据，集中对疑点数据进行分析透视，查找问题的内在因素，明确审计重点，科学制定审计实施方案；第二，审中督查，成立审计业务督导组，深入审计一线加强对现场审计工作开展情况的督查督导，对集中分析发现的重大疑点进行常态化跟踪督查。第三，审后总结，对审计成果进行归纳总结，提出新建查询项或者模型的思路，不断提升数据分析精准性、实用性。

（五）制定管理机制，保障模式有序运作

在实现技术支撑和明确工作模式的基础上，需制定相应管控机制，保障智慧远程审计模式能够正常、顺畅地运作。以模式运作关键环节为考量对象筛选出三大核心环节，并针对性制定管理机制：

一是创建模型规范，设立应用标准：通过持续不断的探索实践、建设完善、深化应用、总结提炼，形成完备的数据审计方法论、模型库、工作机制，包含《审计模型编写标准》、《模型建设过程规范》、《数据分析结果应用规范》、《数据审计中心数据应用规范》等，解决模型“是什么”、模型“怎么建”、数据“怎么管”、模型结果“怎么用”等核心问题；

二是编写工作指引，明确流程步骤：编写《远程审计工作指引》，明确数字审计工具、审计工作方式、工作步骤、工作流程以及表单等方面内容，指导审计人员通过审计数据分析平台和数据审计思维开展审计项目，形成一套成熟的“审前疑点挖掘、审中同步分析、审后归纳总结”的工作流程规范；

三是创建运作机制，推动效率提升：创建同类型审计的多项目、多点并行开展的工作机制，实现“审计资源共享”、“审计方案共享”、“审计数据共享”、“审计成果共享”、“多方横向联动”、“远程在线数据取证”，极大推动审计效率的提升；创建模型更新迭代机制，不断将隐性的审计技能通过模型显性化、精准化，持续开展模型研讨工作，实行模型主人制，即数据需求提出人为该模型主人，全方位参与模型全生命周期流程管控，开展模型评价，不断优化迭代模型。

四、智慧远程审计模式的应用—经责审计数字化方案典型设计

（一）评估审计现状，挑选实践场景

通过深化应用数字化审计平台，专注企业业务痛点和发展瓶颈，以审计智能模型应用为驱动，在审计项目数字化审计支撑能力上持续发力。特此选取占比全年审计项目70%以上的供电企业经济责任审计类型为实践场景，抓实审前调查质量，在强化数字化审计精准度上走深走实，聚焦更准、更快地发现问题疑点，螺旋式提升“1对多”的后台大数据审计支持服务能力，稳步推进智慧远程审计模式在经济责任审计领域的深化应用。

（二）规划实践思路

以审计数据中心“最强智慧大脑”为起点，结合历年审计发现的普遍问题，开发审计模型，以模型作为数字化审计手段，构建经责审计数字化方法库，明确各类型审计问题的审计方式，针对性优化审计工作流程，完善审前、审中、审后三大环节的流程要求，最终以流程、方法库规范和指引审计项目组开展审计工作，在实践中持续汇集审计经验和智慧，实现审计智慧迭代和精准发现、精准定性、精准报告、精准解决问题。

（三）审计问题模型化，构建方法库

“数字化审计方法库”是经济责任审计数字化方案典型设计的重要组成，它总结归纳了常见审计问题类型及问题表现形式，指明了各类问题对应的数字化审计方法。公司通过梳理历年审计问题清单，系统汇总各类问题及表现形式，并运用数据挖掘、关联对比等手段开展线索测试，确定各类问题的数字化审计方法或传统审计方法，最终构建《经济责任审计数字化方法库》，该方法库包含了经责审计重点关注内容、审计方向和审计方法，为下一步数字化审计的开展提供指引。

1.梳理问题表现形式，明确审计方向

根据企业经济责任审计提升工作要求，审计数据分析团队结合历年来供电企业的重要审计问题发现，对经济责任审计普遍关注的贯彻落实公司决策部署、重点工作及专项行动方面、财务管理方面、工程管理方面、营销管理方面、大集体企业管理及关联交易方面以及以前年度发现问题整改情况六个大类问题主要表现形式进行了逐一梳理，明确了数字化审计聚焦的内容和方向。

2.开展问题线索测试，搭建审计模型

一是审计建模条件判断，根据经责审计领域各类问题表现形式，结合问题在业务系统中的数据痕迹，数据分析人员应用数字化工具提出对应的数字审计策略，通过数据挖掘、关联比对、统计分析等一系列手段进行测试，在海量数据中运用逻辑关系创建出一个简约到仅有关键字段且隐藏着疑点或线索的新数据集合，最终判断该问题是否具备审计建模的条件；二是开发审计模型，对于符合建模条件的问题，做出概括、抽象的表达，罗列和使用可通过审计软件或计算机语言实现的检索、计算、统计等条件，建立多个审计中间表及模型，并选取最优的审计模型，最终形成《常态化审计模型清单》。

3.构建数字化方法库，确立优化原则

一是构建数字化方法库，结合审计模型开发的结果，梳理明确各类问题对应的审计模型和数字化审计路径，汇集形成《经济责任审计数字化审计方法库》（以下简称“方法库”），该方法库包含问题类型、问题主要表现形式、审计模型、数字化审计路径、审计属性划分等五个维度。通过审计属性划分的形式将传统的经济责任审计普遍关注的问题分成了“常规模板、个性清单”两个部分；二是确立方法库优化原则，一方面，对于“常规模板”管理，遵循“更优更准”的原则，在数字化审计实践中持续完善不断优化，提升问题识别精准度；另一方面，对于“个性清单”管理，遵循“从零开始寻找突破”的原则，结合数字化工具开发和应用进程的加快、审计人员数字化素养得以提升，以及业务系统数字化转型程度的不断深化等，持续推动“个性清单”突破信息化程度“零”的局面，获得数字化审计支撑，最终转换到“常规模板”中。

（四）融入创新技术机制，优化审计全流程

按照智慧远程审计模式方法，结合创新构建的数字化方法库，有效融入经济责任审计全流程，全方位优化审前、审中、审后三大环节的工作流程、工作方式，推动智慧远程审计模型在经责审计领域实践落地，全面提升审计效能。

1.审前：优化分析方式，实现远程高效筛查疑点

审前阶段，通过优化审计问题分析方法和疑点筛查方式，推动审前人工调查向数字化智能分析转变，实现自动高效筛查疑点，提高审前调查质量：

（1）多维度绘制审计风险画像，快速确定审计重点内容。依托审计数据分析平台，审计组联合数据团队从公司层面、地市局单位层面以及本单位层面多维度对审计对象进行近年来审计发现问题分布情况进行了解和分析，结合审计对象上年度审计发现问题风险，编制《数字化审前分析报告》，支撑审计组快速确定经责审计项目的审计重点内容。

（2）多方式确定疑点风险清单，高效筛查审计疑点风险。依据被审单位的审计风险画像，结合应用“常规模板”获取的审计重点，审计组联合数据团队对各业务域的风险情况开展审计数据分析，通过公司企业级信息系统和数字审计平台取数，并应用统计分析和建模工具等多种数字化审计方法，开发中间表及审计模型，输出各类疑点风险清单，供审计人员根据模型数据涉及具体业务进行分析性复核，快速锁定审计重点，支撑审计组形成条理清晰目标明确的审计方案。

（3）多视角判断“个性化”审计思路，推动审计思路数字化建模。对于不在“常规模板”中临时提出的审计思路，数据团队将启动评估模式，梳理审计思路中涉及的各项数据来源，可以提供数字化审计支撑的，立即应用业务系统数据抽样、“天眼查、企查查”外部数据实时查证、OCR技术等数字化手段，分析和判断该审计思路是否符合建模条件。若符合建模条件且有审计常态化关注价值的，则纳入“常规模板”范畴进行管理。

2.审中：创新核查手段，促进精准高质记录取证

审中阶段，通过优化问题核查手段和记录取证方式，推动审中人工实地勘察向“远程数字化复核+现场核实”转变，实现自动高效锁定疑点，快速获取有效证据：

（1）多工具核查与分析疑点问题，实现快速有效取证。一是锁定疑点问题，根据《数字化审前调查分析报告》的分析结果和审计组制定的《审计方案》，采用“分散收集、集中分析、重点落实”的方式，进一步锁定审计疑点问题；二是开展问题核查与数据分析，运用数字监督平台、数据分析平台的模型等多种组合式审计数据分析工具，对发生频率较高、经营期较长的经营活动问题开展风险分析，形成数据源，并采用远程复核模式对数据源的部分问题疑点进行快速识别；三是现场核实问题，对于必须现场核实的疑点问题，形成疑点问题清单，定向性的为现场核证提供方向，保证问题有效取证，减少现场核查所花费的时间，提高审计效率。

（2）多方法分析审计数据，保障取证表精准有效。一是审计结果数据分析，利用SQL语言模型工具、抽样模型数据与业务系统对比、抽样模型数据与培训视频讲解分析对比等数据分析方法，对审计结果数据开展核查、验证、审查，并配合必要的现场审计工作提取关键证据、得出审计结论，最终形成审计取证表；二是数据研判调整与模型优化，对疑点数据和中间表数据的分析精准度开展研判调整，不断优化规则，完善审计模型，确保数字化审计支撑效果再上新台阶。

3.审后：健全总结机制，全面迭代优化审计模式

审后阶段，全面完善审计总结工作机制，复盘汇集审计人员智慧，优化审计模型和方法库，促进审计模式迭代升级：

（1）制定审计复盘机制，汇集审计实践智慧。一是梳理审计过程信息，二是模型优化建议收集与研讨，收集和汇总各审计组成员提出的模型优化建议、新增模型建议，组织数据团队、需求人员等相关方开展研讨和问题复盘。

（2）编制数字化审后分析报告，促进智慧远程审计标准化。项目现场审计工作结束后提炼总结，对项目开展组织情况、采用的数据分析方法、项目开展成效、模型新增、优化完善建议等模块编写《数字化审后分析报告》，组织审计团队、数据团队开展数字化审计情况汇总分析，固化各项数字化审计工作。

（3）制定审计模型实时建设机制，有效满足数字化审计需求。新增模型或中间表及建议经公司审计数据分析团队审核并采纳后，公司基于数据审计中心的建设和应用要求，将实时组织审计人员按照审计模型编写标准建议，围绕“模型基本信息”、“主要关系原型”和“个性化需求”三个板块共计35个要素来全面编写模型文档，开展平台模型建设工作，实时满足各审计组数字化审计需求。

（4）制定审计模型优化机制，持续完善《数字化审计方法库》。结合审计复盘模型优化建议，对审计模型和中间表开展优化，并固化在审计数据分析平台，经研判若可纳入《数字化审计方法库》“常规模板”的，则纳入其中，并更新《数字化审计方法库》，为后续供电企业经责审计项目的开展提供更优的数字化支撑。

五、经济责任审计数字化审计方案实践意义

截止2022年10月，本模式已在公司经济责任审计领域全面应用，涵盖全公司近百家基层单位，在审计工作效率、审计问题挖掘精准度、审计覆盖面、企业经营风险等方面均取得了较好的效果，对供电企业经济责任审计数字化转型具有指导意义。

（一）提高审计疑点挖掘精准度

依托审计数据分析平台，有效发现问题特征和规律，提升疑点挖掘精准度。运用大数据分析和风险模型筛查的方式，能够全面系统分析历史数据，发现各类风险问题，并通过相关性分析，找到问题规律，更加精确地挖掘出审计疑点。

（二）提高审计覆盖面

本模式突破了传统审计抽样的局限性，实现了审计的全覆盖。一是有效整合内部审计资源，通过集中分析，节约人力，弥补公司系统审计力量不足；二是规范模型精准分析、远程+现场等内部审计程序，内部审计工作质量不断提升；三是借助数据工具的运用，将以往受限于人力、时间制约的部分抽查扩展为全面普查，提升了审计覆盖面，揭示的问题更具全面性。

（三）降低经营风险

将审计结果运用与数字化审计形成联动，让数字化审计监督“带电”“长牙”，形成“冒头一个，处理一个”的震慑作用，推动问题单位严格落实整改要求，加强管理，完善制度，始终保持合规经营的“红线意识”，全面提升企业风险防控水平。

六、结语

综上所述，本文通过系统梳理审计管理面临的主要挑战，研究分析前沿做法，结合自身审计变革探索经验，创新提出智慧远程审计模式，从构建思路、模式内涵、技术基础、工作模式、管理机制五个层面进行了详细阐述，并将该模式应用于经济责任审计领域，针对性开展经济责任数字化审计方案典型设计，规划了设计思路，构建了经责审计数字化方法库，优化了经责审计全流程，为智慧远程审计模式在经济责任审计中的应用指明了可操作、可实践的典型路径。

参考文献：

[1]刘博宇，贾永华，陈占斌.基于数字移动互联模式的经济责任审计研究[J].中国内部审计，2021年第七期：8-9

[2]国资委.关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见[EB/OL].国资发监督规2020：60号

[3]世界审计组织大数据审计工作组第一次会议在南京召开[J].中国审计，2017（9）：6-6

[4]周飞.H电力公司数字化审计应用问题研究[D].吉林外国语大学硕士论文.2021：8-9

[5]刘家义.审计的根本出路在于信息化[J].审计月刊，2011：1-1

[6]杨道广，陈波， 陈汉文.智慧审计研究：理论前沿、实务进展与基本结论[J].财会月刊，2022：22-26