摘要：企业财务欺诈作为一种特殊而又重要的经济现象，具有很大的隐蔽性及复杂性，是当今市场经济中一个十分敏感也很突出的热点问题。目前我国许多上市公司普遍存在着财务造假、虚假陈述等问题。因此研究其产生原因，防范对策对于提高上市公司质量和增强公司竞争力都有非常重大的意义。本文对财务欺诈的概念及其形成原因进行了简要阐述；同时对上市公司财务欺诈防范对策作了较为详细的论述。

关键词：上市公司；财务欺诈；成因

前言

在某一特定时间段内，由于资金需求膨胀及市场供求失衡等因素影响下，企业所面临的财务环境发生改变。这种变化会导致企业生产成本上升，进而造成企业财务状况恶化，最终威胁到企业的生存与发展。财务风险主要涵盖了企业可能失去偿还债务的能力的风险，以及股东收益的不稳定性，例如经营不成功、无法偿还债务、违约或破产等情况。在财务领域里，许多公司都存在着这样那样的财务风险问题。因此，掌握风险并确保其在可接受的范围之内，一直是企业研究的核心议题。

一、财务欺诈

（一）概念

财务欺诈指的是在会计活动中，相关参与者为了实现伪造凭证、伪造账目、隐藏收入、设置账外账、私自使用款项或者隐瞒损失等目的而造成的财务造假行为。

（二）关于财务欺诈的多种表现方式

1.对会计事项进行虚构的欺骗行径

首先，创建一个表面上看起来与公司没有直接联系，但实际上却存在关联关系的虚假账户，从而实施财务欺诈。其次，可以通过虚报应收账款和股票的价值来实现套现的目标，然后建立一个虚拟账户，将资金转入另一个账户，并以此作为借口骗取现金或其他资产。第三，公司在购买存货的过程中，可能会先以较低的价格购买，然后再按照正常的销售价格销售出去，这样就形成了“高价出售”的假象。如果这些行为被发现后，公司就有可能面临巨额诉讼甚至破产。

2.对财务报告进行美化的欺骗行径

首先，为了美化财务报告，常见的方法包括随意更改会计政策和不恰当地使用会计估算。在进行长期的股权投资时，为了追求更高的收益，公司往往选择将成本法作为权益法的核算依据。公司在确认收入时，必须遵循权责发生制的准则。为了提高收益，公司会将那些已经支付给购买方但其控制权仍然掌握在公司手中的商品的相关款项视为收入。其次，公司选择中介机构来美化其财务报告。其核心策略包括掩盖交易细节、延迟公开重要信息、提交不真实的财务报告以及提供不真实的财务报表等。第三，通过利润项目来美化财务报告。该公司对市场的发展态势给予了高度的认可，并以较高的价格大量购买了销量良好的产品，采用先进先出的策略来提升公司的盈利能力。在市场达到饱和状态时，公司仍然拥有众多的产品，因此只能选择以较低的价格进行销售，这无疑减少了公司的盈利空间。第四，公司对财务报表进行了合并和美化。在公司进行合并之后，它将其产品以高于市场价的价格出售给其子公司，并以比市场价更高的利率征收利息。合并财务报告涵盖了母公司和被收购的子公司之间的全部财务信息，包括所有者权益以及它们所发生的收入和支出；同时合并报表还包含了母公司与子公司之间的日常经营活动情况，包括现金流入和流出、投资净收益、投资收益和公允价值变动损益等。在年底结算时，内部交易应当被抵消，但公司为了追求虚假的利润增长，并没有对内部交易进行抵消。第五，通过固定资产和其他项目来美化财务报告。公司为了达到会计上的真实目的，会利用这些资产或者负债，从而使得财务报表变得更加粉饰。

二、上市公司财务报告欺诈的成因

（一）关于产权分离的不足之处

公司产权的分离主要涉及所有权与经营权的区分，这也构成了我们公司制企业最核心的特性。在权力与责任分离的背景下，我们有能力提升公司的管理质量，并确保公司持续稳健发展。然而，由于所有者与经营者持有不同的观点和利益分配不当，这导致在企业的经营和管理过程中产生了冲突，其中最明显的问题便是如何分配企业资源，以达到最大限度地实现股东价值最大化。而这种行为本身就会造成会计信息失真，进而影响投资者对公司未来的投资决策。相较于外部的筹资方式，自有资金在风险和成本上都显得更为低廉，但在决策时还需权衡其收益和奖金的表现等多个方面。在很大的范围内，为了追求自身的利益，经营者甚至不惜利用财务报告的欺诈手段来提高自己的业绩，从而获得更高的利润回报。

（二）与此相关的法律和法规尚未健全

为了预防财务欺诈，我们主要依赖法律和法规来进行规范。根据我国当前的实际状况，有关的法律规定尚存在不足，对于上市公司进行财务欺诈的处罚措施也显得不够严格。我们的相关法律和法规尚存在不足，对违规行为的处罚力度也相对较小，有时甚至忽视了这种行为本身所带来的危害以及由此导致的后果。

（三）会计标准与会计体系之间存在漏洞

相较于其他的法律规定，会计准则具有其独特的行业特点——根据这些规定，我国的企业可以在会计准则允许的范围内，选择与其经济业务特性相匹配的会计政策，并确保在各个时期保持一致性。例如，在固定资产的折旧计提和无形资产摊销方面，存在大量不符合现行准则要求的项目；在资产减值准备的确认与计量方面，还没有很好地把握《企业会计制度》的原则要求；在利润结转方法和利润分配方案制定方面还有待进一步研究和探讨。会计准则的可选性是由其固有的社会和技术双重属性所决定的，因此它的存在是不可避免的。

（四）制度尚未完善，监管措施也不够到位

尽管我们的证券市场开始得相对较晚，但在制度设计上仍有许多不足之处，例如IPO上市的制度、推荐人的信息披露等都有待进一步改进。同时，我国证券市场还处于起步阶段，市场功能不健全，缺乏必要的监督和约束机制，投资者保护力度不足等都直接影响着证券市场监管的效果。由于各个部门各行其是，这导致某些区域出现了真空状况，从而削弱了综合监管的有效性。从外部审计监管的角度来看，一些审计机构为了吸引回头客，会向顾客提供高质量的服务，其中一些甚至承诺确保委托人没有任何问题，这导致了不实的审计报告的出现。

三、上市公司防范财务欺诈的措施

（一）对上市公司的内部管理结构进行优化

首先，我们需要进一步完善董事会和监事会的体制。董事会不仅应享有独立执行其职责的权利，还需确保监事会本身具有独立性，从而赋予其独立的执行权。上市公司应当对其董事会和监事会的组织结构进行优化，确保所有成员的组成都符合相应的要求。其次，建立健全与之相适应的薪酬激励机制。对于那些缺乏专业知识或技能，而又无法胜任工作的人员，可以考虑采取适当的激励政策，以增强他们在企业中的影响力。最终，监事会的成员身份应与其所负责的业务活动紧密相连，并建立起有效的沟通机制，避免出现利益不平衡现象。其次，完善权益的分配策略。为了使公司能够更好地进行内部的监督和管理，公司应该放宽员工的控制权，实施轮岗制度，确保每个员工都对自己的岗位职责有深入的了解。这也表明，企业有必要周期性地为其员工提供专业培训，以提升他们在处理各类事务方面的专业能力。此外，公司中的每一位员工都应该实现相互之间的管理和监督。第三，优化奖励制度。对于独立董事和公司管理层，除了提供良好的薪酬待遇之外，还应给予更多的激励措施来鼓励其积极履行自己的责任并取得相应的成就，从而提高团队成员的工作积极性。

（二）对组织结构进行完善

在宏观经济的大背景下，企业应与审计部门、会计事务所、金融银行、评价机构以及证券交易所等建立有效的相互制衡机制，确保各个部门都能充分发挥其职责和功能。由会计师事务所提供的审计报告有可能被当地财政局授权给中介机构进行二次审查；创建一个银行和评估机构间的信息共享平台，以实现两者之间的相互制衡；为了让广大的投资者更好地了解上市公司的经营情况，公司还可以与有关的专业研究机构合作开展相关研究工作，从而达到促进公司发展的目的。证券交易市场的运作必须满足这两方面的要求。此外，为了预防财务欺诈，公司需要根据实际状况来配置所需的员工，明确他们的职责，并通过创建一个相互制衡和相互制衡的平台来实现这一目标。

（三）持续强化证监会在监管方面的职能

从这一方面来看，我们需要加强对证券市场行为的监控，尤其是针对上市公司而言。因为我国的证券市场目前仍处于起步阶段，而且存在许多问题。从另一个角度看，我们需要加大对监管机构，如证监会和其他相关政府部门的监督力度。证监会需要最大限度地发挥其监管职位，从而达到防范金融风险的目的；而相应的，对于证券监管部门来说，也要积极配合中国证监会的日常管理工作。同时，还需要建立健全与之相适应的内部控制制度和管理制度。只有这样才能确保公司各项经营活动都符合法律法规的规定和要求，保证公司利益得到保障。与此同时，有关政府部门应当适当加强对财务欺诈行为的处罚措施，以提高财务欺诈的成本，并通过这种方式对违法者发出警告，进而降低公司财务欺诈事件的发生率。

（四）对注册会计师的管理和监督机制进行完善

首先注册会计师在处理公司事务时应当遵守国家法律、行政法规及相关规章制度以及职业道德规范；其次要注意对会计师事务所的监督，防止其违反相应的管理制度和执业准则。此外，还应该加强对会计从业人员的管理，保证会计队伍中每一位工作人员都能按照相关要求完成工作任务。总之，注册会计师是一个独立于委托人之外并受委托从事经济业务活动的专业中介机构，因此必须具有高度的责任心，才能更好地维护广大投资者利益。我们需要高度重视对注册会计师的监管，以避免他们进行不正当的操作。另外，还要健全财务人员与公司之间的联系制度，确保会计人员能够及时了解公司所面临的风险情况，以便采取有效的应对措施。同时，还应当建立健全内部审计部门，定期对会计事务所执行业务活动是否合规予以检查。此外，还可以采取必要的手段防范财务造假等违法违规行为的出现。

（五）提高财务管理对于宏观经济环境变化的适应性

为了适应不断演变的财务管理背景，我们需要建立并不断优化财务管理体系。换句话说，我们应该制订一个财务管理的策略。在不断演变的财务管理背景下，企业应当建立高效的财务管理体系，配备经验丰富的财务管理团队，完善财务管理的规章制度，加强财务管理的基础任务，确保事业财务管理系统的高效运作，并预防因财务管理系统不适应外部环境而带来的潜在财务风险。

四、结论

资本市场应当坚守公开、公平和公正的基本准则，持续走市场化和法治化的道路，保护所有投资者的权益，并充分利用其在拓展投资和融资途径、优化资源分配、激发市场创新活力以及推动实体经济增长方面的作用。尽管多次禁止，但上市公司的财务报告欺诈行为仍然频发，这严重扰乱了市场的正常秩序，并对证券市场的稳健发展造成了影响。众多的投资者基于伪造的财务信息做出了不准确的投资选择；由于错误的财务信息误导，政府的监管机构没有能够及时地预防、识别并解决由此产生的市场风险；因此，第三方中介机构面临着前所未有的信任危机。只有深入了解上市公司财务报告欺诈的原因和手段，我们才能协助投资者、各大金融机构和政府监管机构等相关利益方采用适当的侦测方法，识别财务欺诈的风险，从而有效地预防风险、避免风险侵害。

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基金项目：浙江财经大学东方学院院级一般课题 课题编号2020dfy012