摘 要：《工会会计制度》是规范工会财务工作、建立独立工会会计核算管理体系的指导理论与基础。2021年4月新《工会会计制度》进行了修订，并于2022年1月1日起开始实施，由此为高校工会财务内控制度建设提出了新的要求。本文即以新《工会会计制度》为研究背景，首先从会计确认、计量、记录、报告四个方面分析新《工会会计制度》的主要变化，其次从预算执行与控制、内部审计与监督、工会资产与管理、信息系统运维与安全等方面总结高校工会财务内部控制中面临的问题，进而从环境营造、机制建设、风险控制等方面提出高校工会财务内控制度的建设策略。

关键词：“高校工会财务；内控制度”

在新时代背景下，高校工会主要以维护校园职工合法权益、为职工群众提供服务为基本职责，而旧版《工会会计制度》难以适应新的社会环境与管理需求，因此国家正式提出并修订新《工会会计制度》，为高校工会的经费管理、资产管理以及审查监督等工作提出了更完整的要求与规范。

一、新《工会会计制度》的主要变化

（一）会计确认

第一，明确了资产与负债的基本定义与确认条件。新制度在原有定义基础上挖掘了资产与负债的“过去式经济利益”本质，进而将是否带来了经济利益的流入流出视为确认条件。第二，扩大了资产确认范畴。为适应新的社会环境，新制度将在建工程、无形资产全部纳入资产确认范畴，尤其对于尚未交付的“在建工程”，也要进行核算。第三，针对部分经济业务调整了其确认原则。新制度规定一般情况下工会需要使用收付实现制，部分经济业务则可以选择权责发生制。

（二）会计计量

新制度针对会计计量提出了多元化的实践方法。针对原制度中采用的历史成本法，新制度则以资产计价为基础，提出了针对不同形式资产采用不同计量方法的原则。例如高校工会在接受捐赠或无偿调入中出现的非现金资产，在缺乏凭据的基础上，需要通过“资产评估+关税费+运输费”等确定入账成本，而对于没有经过评估的，则可以参考同类资产价格及其关税费与运输费确定入账成本。

（三）会计记录

第一，工会资产分类方式调整。新制度为与《关于各级总工会及所属事业单位资产产权界定问题的通知》文件中的资产管理规定条例形成衔接关系，要求县级以上工会必须按照资产根据与资金来源，分设国有与工会两项资产科目。第二，基建项目需要纳入核算范畴。新制度要求基建项目从投资建设开始，就需要在工会账户中设立“在建工程”科目，由此完成项目成本核算与管理。第三，工会会计核算科目进行调整。新制度依据级别差异分别规范了县级及以上以及基层工会的会计科目。比如增设“财政拨款结转、预算稳定调节基金、财政拨款结余”等科目，同时也删除了“后备金”等科目，其中主要会计科目从42个简化到24个。

（四）会计报告

第一，分类编制。新制度将会计报表划分为主表与附表两部分，县级以上工会必须编制主表与附表两部分内容，基层工会则可以编制主表。第二，适当简化。新制度为进一步提升工会会计核算效率，将“往来款项明细表、经费收缴情况表”等报告内容进行了删除。

二、高校工会财务内部控制中面临的问题

（一）预算的执行与控制能力不足

当前高校工会的财务预算执行和控制能力所有欠缺，主要表现在以下两个方面：第一，预算编制相对粗糙。当前部分高校工会在预算计算中仍采用增量预算法，将上一年度的预算作为起点，进而根据当年的财务状况、实际收支等要素进行具体核定，并未将收入、支出等项目内容细化到具体项目之上，甚至部分工作预算按照经验或惯例落实，存在一定的随意性。第二，预算执行缺乏刚性规范。在年度预算执行环节，高校工会往往无法严格按照年初制定的预算计划安排活动，导致开支超预算问题常态化出现，项目外预算情况也时有发生，由此使得年度预算呈现出一定的形式化特征，无法真正发挥预算的作用与功能。

（二）内部审计机构监督作用较差

内部审计机构是高校工会财务内部控制的关键组成部分，但目前高校工会在内部监管层面暴露出的问题较为严峻。第一，部分高校工会并没有设置独立的内部审计机构或组织，一般由财务部门兼任监督职责，进而导致其会计工作与经济活动缺乏实质性的监督与审计。第二，尽管部分高校工会建立了独立的内部审计机构，但由于重视程度低，导致其审计与监督工作并没有规范化、常态化落实，无法履行其应有的职责，进而使得审计独立性较低，实际监督效果较差。

（三）高校工会资产缺乏管理机制

在新《工会会计制度》初步推行过程中，高校工会在资产管理方面仍存在“重钱轻物、重购轻管”的问题，甚至部分工会将经费收入与支出视为工作重心，但固定资产管理却被忽视。由此可以总结出其中几点问题：第一，管理相对混乱。部分高校工会由于岗位限制或人员调岗影响，其固定资产长期处于无人看管的状态。第二，资产管理制度不完善。部分高校工会组织并没有按照规定完整登记固定资产明细账，也未能建立登记卡片等记录标志，使得其固定资产账目、卡片与内容无法对应。第三，资产清查、盘点与报废处理缺乏制度规范。高校工会部分资产在超过使用年限后，理应按照规范进行报废处理，但由于缺乏常态化的清查与盘点机制，导致固定资产的报废、核销、转移等手续办理繁琐。

（四）信息系统运维安全保障不足

当前高校工会基本已经实现了电算化会计业务，但是在计算机使用和规范管理方面也存在缺陷。比如未能建立用户管理机制，未针对财务软件建立科学的密码制度，会计业务数据修改与信息变更缺乏审核与审批机制，未能禁止不相容职务使用同一账号进行财务工作等。由于信息化管理不当，进而也容易使得其财务信息失真，内部控制效果不佳。

三、新《工会会计制度》背景下高校工会财务内控制度建设策略

（一）强化意识，完善制度，营造良好内控环境

在新《工会会计制度》环境下，高校工会应优先从顶层设计中展开改革与制度建设，以此形成完善的财务内控意识与制度规范。首先，应开展内部控制组织建设。高校工会应建立内部控制建设领导小组，并由工会负责人担任内控建设领导小组组长，以此从领导与组织层面建立健全工会财务内控管理机制，并能够有效实施与执行相关制度，明确各个岗位工作人员的职责与工作标准，全面提升工会领导阶层对财务内控制度建设的重视程度。

其次，应健全内部控制机构。在工会内部控制组织机构中，应设立内控职能部门为中心，并在其下设置财务、内审、组织人事、办公室、资产管理等下属部门。各部门之间需要建立管理和工作规范，确保其相互之间职责明确、各司其职，能形成一个团结合作、相互依存的整体。同时，也要充分发挥工会经费审查委员会的监督职责，通过内部审计部门的配合执行，及时发现财务内控问题，并根据改进建议进行修正与完善。

其三，应强化工会内控建设。高校工会组织必须正确处理好人员与管理之间的关系，内部控制建设离不开每一个工会成员，因此必须建立内部控制人人有责的基本理念，一方面要通过内控建设教育活动，明确每个成员“为什么做”和“做什么”的职责，确保财务内控制度落实到位；另一方面要敦促每个成员从“要我内控”转换为“我要内控”的态度与意识。同时，高校工会还应积极开展内控人员的专业知识培训工作，通过培训和教育活动，提升内控人员的知识水平、技能水平与实操水平。

通过上述建设措施，不仅可以建立完善的内控管理组织，而且能够在新《工会会计制度》基础上形成新的内控管理制度，并将对应的管控职责分解落实到每一个部门与岗位之上，形成了责任追究体系与绩效考评机制，确保内控工作能够有效落实并达到标准。

（二）注重管理，坚定落实，健全内控管理机制

1.分离控制不相容岗位

依据新《工会会计制度》，高校工会应合理设置内部控制的岗位，确保职责权限划分明确，并将不相容的岗位进行分离控制，由此确保各部门各岗位形成相互监督和制约的关系。在此基础上，高校工会必须针对议事决策、岗位设置、业务流程等建立科学的管理机制，确保其内部形成相互牵制关系，不同部门之间也能保证权责分明相互监督。通过内部牵制设计，可以有效提升高校工会组织决策、执行、监督等工作质量。比如申请与审核审批、审批与业务执行、业务工作与信息记录等岗位应确保分离关系，又比如出纳与稽核、档案保管与账目登记等工作内容也要明确分离，从而实现钱、账、物分离管理。

2.控制内部授权审批权力

在新制度要求下，高校工会还应明确不同岗位的业务办理职责与权限，由此设定具体的审批流程与职责分配，并形成重大事项集体决策制度。不同岗位的工作人员必须在自身工作范畴内行使职权，比如财务审批工作中，分管财务的副主席负责审核工作，而常务副主席负责审批工作。又比如在重大决策、重要职位任免、大额资金支付等环节中，工会必须由主席办通过集体决策审批。

3.坚持归口管理与权责对等

高校工会应按照新制度，实施归口管理并坚持权责对等原则。在工会内部，应根据高校实际情况，建立权责对等关系，并由此建立联合工作小组，通过确定小组牵头人员，引导小组工作成员对工会相关的经济活动进行统一管理。比如部分项目内容超出了财务部门的审批职责或能力，就需要将其交由对应的专业部门进行审核。比如奖励性绩效工资的核算、支付标准的设计等财务部门并没有权责管理，而是需要交由人事部门负责。

4.优化预算控制与审批程序

预算控制与预算业务有着紧密的联系，但其本质上也有区分和差别。预算控制要求高校工会内部各项经济活动必须全部编制预算，业务部门只能根据已经批复的预算指标进行申请，而申请的额度必须在可用指标范围内。同时，指标额度、支出项目、执行申请三个基本要素还必须一一对应，确保预算必须应用于其申报的项目之中，才符合指标批复的标准与范畴，才能确保经费支出满足管理办法与细则。没有进行预算的项目则无法开展对应的活动项目。在预算内并且审批正常的项目，其只需要通过简化流程即可完成审批；而超预算的项目，需要执行额外审批流程；预算外的审批项目，则会经过极为严格的审批流程，由此确保预算制度准确落实。

（三）领导负责，会计把关，降低财务内控风险

新《工会会计制度》在会计确认与计量方面进行了优化改进，其关键原因就在于要进一步降低工会的财务内控风险。对此，高校工会应建立完善的风险防范机制。

首先，应建立财产保护控制机制，比如通过定期盘点、接触控制、财产记录与建档、购买财产保险、明确财产管理流程等方式，确保工会财产安全。同时，也可以通过建立资产管理机制与定期清查制度，确保实物保管、资产记录、账目核实、定期盘点等工作落实，进而保证资产安全且完整。

其次，应建立会计监督控制机制。高校工会应健全财会管理制度，推进会计机构与工作流程规范化发展，同时也要通过培训活动提升会计工作人员的业务水平，落实会计岗位责任制。财务部门的工作应包含报账、算账、记账以及审核与监督等内容。

此外，高校工会还应明确规定不同经济活动中所需要提供的表单和票据，要求工作人员必须按照既定规范填写、审核、归档与保存，确保审核工作合规且凭证有效。

（四）信息变革，数字应用，建立安全管理保障

此外，在高校工会财务管理工作中，电算化业务已经普及应用，因此工会还需要针对计算机应用与信息管理建立安全保障机制。首先，应建立计算机用户管理制度，每台电脑以及每一个财务软件都应设置密码，每个财务人员只能使用自己的电脑，既不能混用，也不能随意告知他人密码。其次，应建立财务数据保护机制，一方面要从软硬件入手，通过建立防火墙、增设安全防护软件，确保财务信息安全。另一方面要针对关键数据建立加密机制，或者建立内部网络，避免受到外部网络的攻击。此外，还要针对财务室的防火、防盗等方面做好管理措施。

四、结语

综上所述，在新《工会会计制度》实施背景下，高校工会面临着财务内部控制与管理方面的诸多困境与难题，对此高校工会应通过顶层设计，营造良好内控环境；通过各项管理措施落实，健全内控管理机制；通过各层级工作职责优化，降低财务内控风险；通过信息管理安全保障机制，降低财务信息泄露风险，由此有效提升高校工会组织的财务内控管理能力，并形成完善统一的内控管理制度体系，为高校工会落实新《工会会计制度》创造良好的环境与条件。

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