摘要：对中介机构来说，应用本量利分析法对企业经营销售情况进行分析，需要结合相关的数据指标计算方法等一系列问题做到充分分析。在充分了解企业经营发展中各项数据的基础上，应用这种方法进行分析研究依托准确的数据分析，为企业提出更加有效的经营发展策略。提高企业经营发展过程中数据统计分析的质量，为企业后续的经营决策成本控制决策提供依据。

关键词：中介机构；本量利分析法；经营销售分析；

引言：

本量利分析是成本--产量（或销售量）--利润依存关系分析的简称，也称为CVP（Cost--Volume--Profit Analysis），是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。作为中介机构为企业提供本量利分析是一种可尝试的新业务，我个人将这种业务划为管理咨询类业务，而非鉴证类业务。因此该项业务执业风险较低。开展该种业务具有发展前景，管理决策层有切实的需求，同时它可以拓展我们的业务范围，与客户建立长期合作关系，同时为其他业务带来可能。但因是新业务，所以目前尚无章可循。开展起来有一定的难度。

一、本量利分析法可为客户提供的主要信息分析

本量利分析法可为客户提供多种类型的信息。具体包括以下几方面内容。①测算在当前的经营状态下实现保本的销售额，销售量。②假设遵循当前的状态，实现目标利润应达到的销售额，销售量。③分析变动成本、固定成本、销售量、销售价格对利润的影响。以及各因素变动对利润的影响程度。④分析各品种产品的变动成本率，确定哪些品种为高利润品种，哪些为低利润品种。分析产品结构变动对利润的影响[1]。⑤在本量利分析的基础上预测下一期利润或制定下一期的目标利润。制定达到下一期的目标制定的变动成本、固定成本、销售量、销售价格、产品结构等具体指标⑥假设客户要上一个新项目，可为其提供可行性分析。

二、该种业务的可能性

（一）管理层或决策层有这种需求

管理层或决策层所掌据的经营情况、经营业绩常来自于财务部门，大部分来自于财务报表。而财务报表所反映的按企业会计准则和会计制度核算的数据，不能提供管理决策，预算、控制所需要的数据。我们通过本量利分析能为决策层提供决策、预算、控制所需要的数据。

（二）具有执业能力

我们事务所的财务审计人员对本量利分析都有一定的理论基础，对各行业的业务有一定的了解。这为执行这项业务提供了知识基础。

（三）具有客户资源

我们的审计客户都是我们的老客户，他们可能存在本量利分析的需求，我们可以在接触客户时向他们推存这项新业务，同时这项新业务可不受审计客户的限制，有更广的空间[2]。

三、适用的范围

（一）新项目的可行性分析

在新项目中应用本量利分析法，具有以下一方面实践价值。一是提供决策依据。本量利方法可以为新项目的决策提供有力的数据支持。企业可以通过分析新项目的预期成本、销售量和利润之间的关系，判断项目的可行性和盈利能力。这有助于企业做出更加明智的投资决策，避免盲目扩张和资源浪费。二是成本控制。本量利方法可以帮助企业在新项目实施过程中进行有效的成本控制。通过对新项目的成本结构进行分析，企业可以识别出主要的成本驱动因素，并采取相应的措施进行成本控制。这有助于降低新项目的风险，提高项目的盈利潜力。三是销售策略制定。本量利方法可以指导企业制定合理的销售策略。企业可以根据新项目的特点、市场需求和竞争状况等因素，制定相应的定价策略和推广方案。这有助于提高新项目的市场竞争力，促进销售增长。四是资源优化。本量利方法可以帮助企业在新项目实施过程中合理配置资源。通过对新项目的成本和利润进行分析，企业可以确定哪些资源是最具盈利潜力的，并优化资源配置以提高效率。这有助于降低新项目的成本，提高项目的盈利能力。五是风险管理。本量利方法可以帮助企业识别新项目的风险并采取相应的措施进行管理[3]。例如，通过分析新项目的成本结构和使用本量利模型进行敏感性分析，企业可以了解哪些因素对项目的盈利影响最大，并制定相应的风险管理措施以降低风险对项目的影响。

（二）产品或服务较为稳定

本量力分析法在落实产品分析工作时可识别关键因素。具体来说，这种方法能够帮助企业了解产品或服务的关键因素，包括成本、数量和利润之间的关系。通过分析这些因素，企业可以确定哪些因素对产品或服务的稳定性影响最大，并采取相应的措施进行优化和控制。另外，此种方法能够帮助企业优化资源配置。本量利分析可以帮助企业优化资源配置，以提升产品服务的稳定性。例如，企业可以根据市场需求和竞争状况等因素，合理配置资源，提高产品或服务的质量和效率。这有助于降低成本，提高产品或服务的竞争力，并保持其稳定性。另外，本量利分析法可帮助企业制定合理定价策略。本量利分析可以帮助企业制定合理的定价策略，以提高产品服务的稳定性。通过分析市场需求、竞争状况和成本结构等因素，企业可以制定相应的定价策略，确保产品或服务的盈利能力和稳定性。最后，本量利分析法能够帮助企业强化供应链管理。本量利分析可以帮助企业强化供应链管理，以提升产品服务的稳定性。通过优化供应商选择、库存管理和物流配送等方面的管理，企业可以确保供应链的高效运作，提高产品或服务的质量和效率，并保持其稳定性。

四、以工业企业为例的实际操作

（一）了解工艺流程，明确材料消耗量（技术部门配合）

以每一型号为对象，确定每一工序材料耗量，（以工艺资料为基础，由技术部门配合），确定每一材料单价（由财务部门和采购门部配合提供）计算材料成本。具体来说了解工艺流程时需把握以下几个要点。一是获取相关资料。首先，你可以通过收集和阅读关于工业企业的工艺流程、生产过程、原材料等方面的资料来获取初步的认识。这些资料可能包括技术手册、流程图、工艺文档等。二是进行实地考察。结合基础条件情况，前往工业企业进行实地考察。通过观察和询问，深入了解工艺流程的各个环节，包括原材料的采购、加工过程、产品制造等。三是与专业人士交流。与企业内部的工程师、技术人员或生产管理人员进行交流。这部分专业人员通常会具备深入的工艺知识和实践经验，能够提升了解工艺流程的质量。四是参考行业标准。了解行业标准。通过查阅相关行业标准或类似企业的工艺流程资料，对比分析不同工艺流程的特点和应用场景。五是利用数字化工具。现代数字化工具能够更直观地了解工艺流程[4]。例如，使用流程模拟软件，你可以根据输入参数模拟整个工艺流程，从而更好地理解各个工序之间的关系和影响。

（二）根据工序特征，计算人工成本

以工艺过程确定各工序的工时，确定需何种工资级次的工人，计算每小时工资，进而计算人工成本。人工成本计算步骤具体如下。①收集数据。首先需要收集与人工成本相关的数据，包括企业从业人员的工资总额、社会保险费用、福利费用、教育费用、劳动保护费用和住房费用等。②计算总人工成本。将上述各项人工成本加总，即可得到企业的总人工成本。③计算单位人工成本：将总人工成本除以总产量（或总工时）即可得到单位人工成本。④分析人工成本。通过本量利分析法，可以进一步分析人工成本与产量的关系，以及人工成本与其他成本项目的关联性。例如，可以计算人工成本与销售额或利润的相关性，以评估人工成本对企业盈利水平的影响。⑤考虑特殊因素。在计算人工成本时，还需要考虑一些特殊因素，例如加班、计件工资、奖金等。这些因素可能会对人工成本产生影响，需要进行适当的调整和处理。⑥制定优化方案。根据本量利分析的结果，可以制定优化方案，例如调整生产计划、改进工艺流程、提高自动化水平等，以降低人工成本并提高生产效率。

（三）做好各项数据计算，为具体的决策提供依据

在具体进行数据计算时，需计算的数据信息包括以下这种类型。①计算机物料消耗。（在制造费用中统计）计算其占销售收入的比例。计算时应当注重应用科学的计算方法，按照标准化流程落实计算工作。②计算税负率，计算税费占售价的比例。按税负率计算公式和相关基础数据基准要求进行税费占售价的比例计算③计算单一产品的变动成本率。④计算各产品占销售收入的比重。⑤以各产品占销售收入的比重为权重计算综合变动成本率。⑥从管理费用、财务费用、经营费用、销售费用中统计固定成本。

⑦计算保本点销售额、根据各产品占销售额的比例为权重计算保本点各产品的销售额、销售量。⑧计算目标利润应实现的销售额，以各产品销售额占总销售额的比例为权重计算目标利润下各产品的销售额、销售量。⑨进行敏感分析，从变动成本、固定成本、销售量、销售价格等方面对利润的影响进行敏感分析。产品结构变动对利润的影响进行分析。

（四）编写分析报告

编写分析报告需按照如下流程执行具体过程。一是明确分析目的。在进行本量利分析之前，首先要明确分析的目的。这有助于确定分析的重点和所需的数据。二是收集相关数据为了进行本量利分析，需要收集与工业企业相关的数据。三是绘制本量利图，本量利图是一种图形表示方法，可以帮助工业企业更好地理解成本、数量和利润之间的关系。在本量利图中，横轴表示数量，纵轴表示成本或利润。通过绘制不同产品或服务的本量利图，可以比较它们的盈利能力和潜在增长空间。四是计算盈亏平衡点。盈亏平衡点是指企业在一定时期内所获得的收入能够补偿其固定成本和可变成本，并达到盈亏平衡的状态。在工业企业中，计算盈亏平衡点可以帮助企业确定最低销售量和最高成本，从而更好地规划生产和销售策略。五是进行敏感性分析。敏感性分析是指分析不同因素对利润的影响程度。在本量利分析中，可以通过敏感性分析来确定哪些因素对利润的影响最大，从而制定相应的成本控制策略。例如，如果原材料成本对利润的影响最大，那么企业可以考虑与供应商协商降低原材料成本。六是制定优化方案根据本量利分析和敏感性分析的结果，可以制定相应的优化方案。

五、个人设想

一是将本量利分析制作成PPT，以PPT方式来介绍本量利分析的过程，包括该种分析给决策层带来的价值，本量利分析的过程，对管理的影响。二是内部开发一套可行的工作底稿，参考的报告格式。三是构建精细化成本核算体系。本量利分析的基础是成本核算。构建精细化成本核算体系可以帮助工业企业准确地核算成本，提高成本数据的精确度和透明度。通过对成本结构的深入分析，企业可以识别出哪些成本项目对利润的影响最大，从而制定更加精准的成本控制策略。此外，通过精细化成本核算，企业还可以更好地评估不同生产流程和工艺流程的效益，为优化生产策略提供有力支持。四是结合非财务指标进行分析。传统的本量利分析主要关注财务指标。为了更加全面地评估企业经营状况和优化空间，企业可以将非财务指标纳入分析范围，。通过结合非财务指标进行分析，企业可以更加准确地了解市场需求和竞争状况，为制定更加科学的经营策略提供有益的参考。五是强化供应链管理，供应链管理是工业企业运营中的重要环节。强化供应链管理可以帮助企业降低采购成本、提高原材料质量、确保供应稳定性等。通过与供应商建立紧密的合作关系，企业可以实现供应链的优化和资源的有效配置，为本量利分析提供更加准确的数据支持和分析结果。同时，强化供应链管理还可以为企业提供更多的市场信息和趋势预测，为制定更加科学的经营策略提供有益的参考。

六、结束语

不过本文分析可知本量利分析，在企业经营销售数据计算的各项分析研究工作中，都能够起到一定的支持作用，应当合理选择数据分析方法，数据计算方法充分发挥出这种计算方法的实践应用价值，技术人员管理人员也应当协同合作，保证各项原始数据信息在产生和应用时的准确性，为发挥出这种计算方式的作用提供支持。

参考文献：

[1] 严瞿. 基于本量利分析探讨我国企业经营管理状况——以S上市公司为例[J]. 现代营销（下旬刊），2023，（07）：110-112.

[2] 刘钰. 本量利分析在企业生产经营决策的应用探讨[J]. 大众投资指南，2023，（14）：179-181.

[3] 温素彬，汪雪朝，李慧. 本量利分析模型：解读与应用案例[J]. 会计之友，2023，（13）：156-161.

[4] 徐继英，刘佰卿. 本量利分析在烟草商业企业税利影响因素分析中的应用[J]. 商业会计，2023，（11）：88-91.