摘要：大智移云等信息技术的飞速发展带来了审计领域的新变革，高新技术企业是推动新质生产力发展的主力军，高新技术企业的专项审计也是会计师事务所的重要业务。如何利用AI和RPA新技术推进高新技术企业专项审计进程，高效完成审计工作，降低审计风险，成为当前高新技术企业专项审计的重要发展方向。针对高新技术企业专项审计具体流程，探究人工智能和机器人流程自动化技术在审计前准备、审计程序和审计报告中的具体应用，为实现智能审计提供新思路。

关键词：高新技术企业专项审计；智能审计；人工智能；RPA流程自动化

一、引言

2024月1月，工信部等七部门印发《关于推动未来产业创新发展的实施意见》，提出以传统产业的高端化升级和前沿技术的产业化落地为主线，积极培育未来产业，加快形成新质生产力。“人工智能+”是新质生产力的强大动能，随着人工智能和机器人流程自动化的发展，审计领域也正经历着从信息化向数智化发展的变革。《“十四五”国家审计工作发展规划》中提出坚持改革创新，与时俱进，推进审计思路、方法创新，不断提高审计管理的信息化水平。

高新技术企业是支撑高质量发展的重要创新源头，是推动新质生产力发展的主力军。2016年起，国家每年组织高新技术企业认定工作，为高新技术企业提供税收优惠政策，引导产业结构调整。企业申报高新技术企业需要会计师事务所提供研发费用和高新技术产品（服务）收入专项审计报告，由于专业限制、技术壁垒等因素的限制，容易造成审计风险。因此，本文研究了基于AI+RPA的技术手段进行高新技术企业专项审计，探索如何借助AI+RPA等智能审计手段，高效完成审计工作，降低审计风险。

二、高新技术企业专项审计流程

探究AI+RPA对高新技术企业专项审计的应用，需要首先明确高新技术企业专项审计的审计流程和审计重点。相比于财务报表审计业务，高新技术企业专项审计业务在审计前准备、审计程序重点关注领域以及审计报告等方面都存在明显差异。

1.审计前准备

高新技术企业专项审计流程的第一步是审计准备。在这一环节，审计人员需要了解和明确相关政策法规，制定审计计划和程序，明确审计目标和范围，收集和整理相关资料和信息等。

首先，审计人员需要深入学习《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》等指导文件，明确高新技术企业认定的相关规范和程序；学习《国家重点支持的高新技术领域》，了解国家重点支持的高新技术领域具体范围。然后，根据审计需要要求被审计单位提供合同、发票、账簿、报表等资料。

2.审计程序

高新技术企业专项审计流程的第二步是审计程序。高新技术企业专项审计业务重点审计高新技术企业近三年的研究开发费用和近一年的高新技术产品（服务）收入。虽然相比于财务报表审计业务审计项目要简单，但高新技术企业专项审计的风险比较大。一方面研究开发活动的确定以及高新技术产品（服务）的认定涉及的领域更为专业，往往需要运用行业标准或专家判定等方法识别；另一方面，申报企业管理层可能存在为获取高新技术企业认定资格以降低税负的主观动机，因而增加了管理层舞弊的可能。

（1）研发费用的审计程序

对研发费用实施风险评估程序阶段，审计人员首先需要了解关联方的存在，辨别关联方存在造成的审计风险，判断是否存在将不同企业研究开发费用归于某一单位的情况。例如，有的企业为了获取高新技术企业认定资格，将其关联方研发费用计入自身来申报。其次，了解研究开发人员的组成，以分析研究开发费用中有关工资与委托开发费用的分类是否正确。最后，了解投资活动，以分析有关测试仪器与设备、相关固定资产的折旧是否应当列入研究开发费用结构明细表，恰当评估申报明细表的重大错报风险。

在实施进一步审计程序阶段，首先判断被审计单位的具体情况，对大型企业，或者涉及多个年度或多个部门的复杂研究开发项目，应当实施控制测试程序；对一般规模的企业主要以实质性细节测试为主。特别注意研究开发人员工资支出的完整性认定是否存在错报；研究开发固定资产折旧的真实性、完整性认定是否存在错报；大额直接投入的准确性认定是否存在错报，例如是否存在其他项目材料归入研发费用以虚增支出的现象；跨年度研究开发费用支出的截止性认定是否存在错报，审计人员应当检查申报企业内部对研究开发项目的管理规定，包括阶段性研究成果的确认、预算规定等，进而判断是否存在故意将部分费用集中计入某一年度研究开发费用结构明细表，以达到高新技术企业认定标准等现象；委托外部研究开发费用的真实性、准确性认定，审计人员应检查受托企业资质、关联方关系，判别研究开发活动成果是否为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务是否紧密相关。

（2）高新技术产品（服务）收入的审计程序

对高新技术产品（服务）收入实施风险评估程序时，审计人员应当结合申报企业的行业特征、产品（服务）的技术变化等情况，判断申报的研究项目或产品（服务）是否与国家重点支持的高新技术领域相符；

在实施进一步审计程序时，注意高新技术产品（服务）收入的完整性、截止性认定是否存在错报。如该类销售的款项是否已经收回，特别是临近年末的大额销售是否真正实现，而不是仅签一个合同或仅发出产品等情况；是否存在将收入集中计入某一年度以达到高新技术企业认定标准的现象。

高新技术产品（服务）收入明细表中列报的高新技术产品的准确性认定是否存在错报。审计人员应当关注企业申报确认为高新技术产品（服务）的产品（服务）能够归属于国家鼓励支持的高新技术产品（服务）领域的识别标志（包括专利注册号、产品成分与技术指标等）是否清晰，以判断是否存在虚增高新技术产品（服务）收入的情形。

3.审计报告

高新技术企业专项审计流程的最后一步是审计报告。在这个环节中，审计人员需要根据审计结果和意见，编写审计报告，向企业管理层和利益相关方提供审计结论和建议。

第一，审计员需要按照相关法律法规和审计准则的要求，制定审计报告的格式和内容，明确审计结论和建议。

第二，审计员需要根据审计程序和结果，对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行汇总和评价，提出审计结论和建议。并分析企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额（主营业务收入和其他业务收入）的比例情况，近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例情况。高新技术企业专项审计报告还需要对企业成长性进行分析，计算企业净资产增长率、销售收入增长率等指标对企业成长性进行评价。以上两个指标分别对照评价档次（ABCDEF）得出分值，两项得分相加计算出企业成长性指标综合得分。

第三，审计员需要将审计报告送达给企业管理层和利益相关方，并与其进行沟通和协商，确保审计报告得到理解和认可。总的来说，审计报告是财务报表审计流程中的最终产品。只有在审计报告准确、清晰和可信的情况下，才能对企业的财务状况和经营情况进行有效评价，并提出具有实际意义和价值的建议和措施。

三、AI+RPA在高新技术企业专项审计中的应用研究

当前，人工智能技术和机器人流程自动化技术在审计工作中的应用逐渐扩展。但就目前的审计工作实际，尤其是专项审计来说，仍然存在着很多与大数据时代不相适应的地方。部分中小型事务所仍然采用传统的人工处理的方式进行抽样分析、数据获取、函证发送、报表填制，极大地降低了审计人员的工作效率，也不利于数据采集和分析。大型事务所基本实现信息化，并推出了以德勤Omnia、普华永道Aura、安永Helix、毕马威Clara等为代表的智能审计平台，但其自动化水平，尤其针对专项审计业务的具体应用有待提高。基于此现状，以下从高新技术企业专项审计流程的三个环节分析AI+RPA在高新技术企业专项审计中的应用。

1. AI+RPA在审计前准备过程中的应用

确定承接审计业务后，审计人员需要明确相关政策和行业技术规范等文件。此时可以借助人工智能技术快速爬取网页数据并进行数据整理分析。接下来就是据审计需要要求被审计单位提供相关资料，被审计单位人工提供的资料格式和规格可能有所差异，发送后审计人员整理过程可能出现错误。借助RPA技术可以自动化从各种财务系统和业务应用中收集和整理数据，为审计人员提供所需的信息，提高了数据收集的效率，降低了数据处理的错误率。

此外，利用机器学习，人工智能可以根据历史数据预测未来的趋势和潜在风险。审计人员可以使用这些预测来聚焦那些可能需要更多关注的地方。

2. AI+RPA在审计程序中的应用

在进行风险评估时，AI和RPA技术能够整理分析大量的数据，识别潜在的风险点和异常交易，帮助审计团队聚焦于高风险领域进行深入审计。通过人工智能技术获取公司关联方信息，通过数据分析辨别是否存在将研发费用或高新收入归于某一关联方的情况。还可以通过AI技术辨别申报的研究项目或产品（服务）是否与国家重点支持的高新技术领域相符。通过RPA技术收集同类公司研发人员与工资收入关系、投资活动与研发支出关系等数据，与被审计企业对照，以评估重大错报风险。

在实施进一步审计程序时，结合AI和RPA技术，可以创建智能自动化流程来执行更复杂的任务，提高工作效率。比如动态选择审计样本、针对性的控制测试等。首先，通过AI和RPA技术清洗被审计单位提供的审计资料，利用图像处理、OCR识别等技术将各个公司提供的审计资料整理汇总成Excel形式或审计单位内部审计系统中，为后续审计工作提供高质量审计数据。利用流程自动化批量发送email邮件进行函证，提高审计效率。其次，运用RPA技术将被审计单位财务数据与合同、发票、银行对账单、员工花名册、工资计算表等原始数据进行比对，进行控制测试，验证被审计单位内部控制运行情况。细节测试方面，运用人工智能技术动态抽取审计样本，重点关注和自动抽取大额直接投入和跨年度研发支出与高新技术产品（服务）收入作为样本。还可以借助人工智能技术判断高新技术产品（服务）领域是否相符、运用RPA技术进行折旧计算、摊销计算并与审计业务资料核对。

AI和RPA技术还可以应用于分析程序中， AI可以处理和分析大规模数据集，发现其中的模式、趋势以及异常。这种深入的数据分析能力对于识别潜在的风险点、审计重点以及控制缺失尤为重要。

3. AI+RPA在审计报告中的应用

在智能审计中，借助AI和RPA技术可以自动整理汇总审计过程中发现的相关问题，形成审计结论，并根据预先设置的模版自动生成审计报告。运用AI和RPA技术定义一套高新技术企业专项审计报告模板，该模板包含了管理层的责任、注册会计师的责任、审计意见、编制基础及使用限制等正文内容，以及近三年度研究开发费用结构明细表、近一年度高新技术产品（服务）收入明细表、编制说明等附件。首先，根据企业类型和经营年度自动匹配合适模版，填写企业基础信息。其次，运用RPA技术完成报告期内主要研究开发项目的基本情况说明，自动引用研究开发费用和高新技术产品（服务）收入的数据，并进行指标计算和分析。专项审计报告生成之后，智能审计系统可以对报告进行自动化审核。通过检查格式、内容等方面的要求，保证报告的准确性和规范性。专项审计报告可以通过电子邮件、云端共享等方式进行发布。同时，系统也可以自动将专项审计报告归档存储起来，以供后续参考。

四、结语

本文着眼于人工智能技术和机器人流程自动化技术在高新技术审计工作中应用，提出基于“AI+RPA”的高新技术企业专项审计框架，其中 RPA 技术能够按照预先制定好的程序执行业务，减少人工处理可能出现的问题，降低错误率，提高审计效率；AI 技术能够科学合理地将高新技术企业专项审计各个流程衔接起来，打造审计流程闭环体系。虽然AI和RPA在高新技术企业专项审计中具有巨大潜力，但其应用也面临着许多挑战，比如数据隐私的考虑、审计准则与标准的更新、审计人员对AI和RPA技术的理解和接受程度等。随着技术的发展和行业认知的提升，可以预见AI和RPA技术将在高新技术企业专项审计领域扮演越来越重要的角色。

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基金项目：中国商业会计学会职业教育分会2023年科研课题（2023GZ014A）

作者简介：杨璐，女，硕士，讲师。