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摘 要：成本管理是沉管隧道施工项目建设的重中之重，促进施工降本节支、提质增效，制定完善可靠的成本管理体系尤为重要。目标作业成本法在沉管隧道施工项目中的应用具有较大的优势，既能够改善传统方法中数据不准确的问题，又能够提升整体施工成本管理水平。因此，本文以目标作业成本法为基础，针对沉管隧道施工项目的特点，对其成本管理进行了深入研究。

关键词：目标作业成本法；沉管隧道；成本管理

沉管隧道施工工艺复杂，具有技术难度大、施工周期长、风险因素多等特点。因此，如何有效地进行成本管理，控制项目成本，提高项目的经济效益和社会效益，是沉管隧道施工项目中需要解决的一个重要问题。传统的成本管理方法往往只注重成本核算和成本控制，忽略了成本动因分析和作业划分方面，难以实现真正的成本控制。目标作业成本法是一种先进的成本管理方法，它将成本管理重心转移到作业层次，通过对作业的划分、资源消耗的计量和成本动因的分析，实现对成本的有效控制和管理。因此，将目标作业成本法引入沉管隧道施工项目的成本管理，具有重要的现实意义和理论价值。

1.目标作业成本法概述

目标作业成本法结合了目标成本法、作业成本法，是基于作业层次的目标成本管理方法，属于全员、全程、全方位的成本管理方法。通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率[1]。这种方法以目标成本管理的层层分解，落实到作业层次来控制作业成本，用作业分析与考核的结果，修正目标成本计划，使目标成本管理与作业成本管理形成一个闭环系统，以实现对成本全方位的控制，为决策提供更准确，更详细的信息。如图1所示，为目标作业成本管理结构图。

2.沉管隧道施工项目成本管理特点及问题分析

2.1 沉管隧道施工项目成本管理特点

沉管隧道施工项目成本管理施工过程复杂：沉管隧道施工涉及多个阶段和多个专业，包括沉管预制、基槽开挖、基础处理、浮运安装、基槽回填等，需要有针对性地进行成本管理；

资源消耗大：沉管隧道施工需要大量的人工、材料和船机设备等资源，这些资源的消耗量较大，调度频繁，需要进行准确的计量和核算，以控制成本；

施工环境影响大：沉管隧道施工受环境影响较大，如水文、地质、气象、航运交通等，影响施工进度和作业质量；

成本构成复杂：包括直接和间接成本。其中直接成本包括人工、材料、船机、设备等费用，间接成本包括管理费用、财务费用等，需要全面考虑进行成本管理。

2.2 沉管隧道施工项目成本管理问题分析

从主观层面来看，成本管理问题主要体现在以下几个方面：①在传统的沉管隧道施工项目的成本管理中，缺乏对成本的事中动态性控制。成本管理属于全员性的活动，但由于对成本管理缺乏足够的重视，缺乏全员参与的成本管理意识，导致成本管理工作难以全面开展；②由于沉管隧道施工过程复杂，资源消耗量大，成本核算难度较大，容易出现核算不准确、不全面等问题。

从客观层面来看，成本管理问题主要体现在以下几个方面：①项目施工未能结合企业实际情况，导致成本计划形式化；②沉管隧道施工需要大量的人工、材料和船机设备等资源，但部分施工企业存在资源利用率低等问题，导致成本增加；③施工企业缺乏有效的成本控制措施，导致成本失控；④部分施工企业缺乏对成本构成和成本动因的深入分析，无法准确掌握成本控制的重难点，导致成本控制效果不佳[2]。

3.沉管隧道施工项目目标作业成本法的应用分析

如图2所示，为目标作业成本法的应用流程。在沉管隧道施工项目中，应用目标作业成本法进行成本管理时，应先对施工项目进行合理划分、分解，确定作业单元、然后确定与分解目标成本，计算成本，管控成本。

3.1 认定作业单元

作业单元的认定，通常是在作业前对后续作业过程的一个预想和规划。在沉管隧道施工项目中，单元划分不仅仅借助作业成本法确定，还应与WBS工程分解相结合，根据单项级确定单元环节，再根据分项级对单元环节进行详细划分。对于每一个施工环节，将其分至对应单元环节当中，确保达到职责明确，并落实到人，由负责人员管控各环节作业成本的核算。

施工工程可以划分为单项级作业、单位级作业、分部级作业、分项级作业。其中，单项级作业是完整的工程，其下属不同区段可同时独立施工，自行设计施工方案，安排施工人员进行施工；单位级作业是将单项级作业划分出的其中一个工段进行再次划分，细分为不同类型的工程项目，各项目可独立完成；分部级作业是对单位级作业中某一项工程进一步划分，将项目具体化，此处的施工工程仅为沉管隧道项目中的一个环节，并不是独立施工个体；分项级作业是对分部级作业进行更为细致的划分，也是施工的关键环节，只有在这个环节进行严格把控，才能够有效管理施工耗资[3]。在作业认定中，利用分项级认定作业单元。以某隧道工程单项级作业为例，将其分为沉管段工程、岸上段工程、矿山法隧道工程等多个单位级作业。在沉管段工程中，进行分部级作业划分，包括基础工程、管段工程、回填工程等。在基础工程分部级作业中，再细分分项级作业，具体包括支撑垫块、基槽开挖、灌砂施工等。

3.2 目标成本预测与分解

目标成本预测与分解是结合具体施工项目，对其目标成本进行预测，并从不同方面进行分解。目标成本应全面考虑自身与外在因素的影响，结合施工特点合理设定。在沉管隧道施工中，应由专业人员结合现场施工图来确认工程量。由于实际施工路径、手段可能与计划存在不一致而导致目标工程量和实际工程量存在差异的原因，所以需对设计图纸进行专业核查，并多次进行实地测量，以确保数据的真实性。目标成本价格包括两部分，一部分是管理费，一部分是工程费，工程费的总额为作业工程量与综合单价的乘积。

估算出目标成本之后，需依据总目标成本进行逐级分解。首先将目标成本按成本目标、分项工程、责任人和时期进行分解，然后进一步分解细化，以保证目标成本的精确化。如图3所示，为目标成本分解所包含的内容。

3.3 成本计算

成本计算是对施工项目建设中的直接、间接费用进行计算。施工项目建设中一项非常关键的作业成本归集工作就是各负责人结合施工资源损耗对各方面的费用进行核实、记录。各施工环节的负责人应严格按照规定要求详细记录各项数据，包括施工材料、人员、设备、船机等消耗的数量、工时、台数、艘班等。其中，材料费指是施工过程中耗用的构成工程实体的材料﹑辅助材料﹑ 构（配）件﹑零件﹑半成品或成品和周转材料摊销的费用；人工费指支付给施工生产工人的工资、奖金、津贴等各项费用；设备费是自购设备的折旧费或租赁设备的台班费用。通过对各项费用进行核算整理，并将材料相关凭证资料定期交给财务部门，由财务人员进行数据核算和对比，完成作业成本的计算。

除了直接费用，还应对间接费用进行归集，间接费用发生材料管理、施工作业、技术作业、临时作业等，间接费用归集具体应遵循谁收益、谁负责的原则进行单独计算，确保间接费用的发生有原因、有办法计算，始终处于受控状态。对于不同施工部门，应结合各自部门的要求格式，完成费用归集，然后由相关负责人员进行审核，待初审后，定期交给财务部门进行细化分解。资源动因、作业动因是引起成本变动的驱动因素，在沉管隧道施工项目中，资源动因包括人工、材料、设备、能源等；作业动因包括施工时间、施工难度、施工方法、质量要求等，在动因分配下，将费用分至不同的作业，这对于后续环节的计算、对比十分有利。

完成费用归集和动因分配之后，开始计算工程成本，财务人员根据汇总的费用数据，核算成本金额，以此来确定各项作业的真正成本，再对各部门的实际耗费成本进行计算[4]。

3.4 成本管控

成本管控是在项目施工过程中对各项施工环节进行管理，有效控制成本。为了有效管控施工阶段的成本，提高成本管控质量，就需要将施工项目逐级分解到作业单元中，加强对各个施工环节预算、目标成本的差异管控。因此，相关管理人员应做好事前管控，注意人员流动调整、船机保养调配，合理进行资源管理和调配，避免资源浪费和重复投入，科学控制施工期间产生的各种直接、间接费用，尽可能提高资源利用效率，降低项目成本。同时，需要关注材料、船机和人工等资源的采购、租赁和管理等环节，确保资源的数量和质量都能够满足施工需要，并且在使用过程中能够得到有效的管理和维护。

在沉管隧道施工中，人工费用占比较高，因此应在项目建设前进行市场调研，制定合理的目标人工成本。对于材料费用，应从采购到领用环节加强管控，严格按照材料目标成本金额采购，降低采购价格，并在领用时填写表格，注明用途，经相关负责人审批后方可领用。对于船舶机械费用，应合理规划使用时长，提前确定租赁时间，避免无船机可用或坐地起价现象。对于自有船机，应做好维修保养工作，确保其正常使用功能，以提高设备使用率。管理费用包含要素较多，应严格管控此类资金的流向。通过加强项目成本管控，可有效保证项目经济效益，并提升项目质量及风险管理能力。

4.结语

在沉管隧道施工项目成本管理中引入目标作业成本法，能够有效地解决传统成本管理方法存在的问题，提高成本管理的精度和效率。通过对作业的划分和资源消耗的计量，可以更加清晰地了解每个作业单元的成本构成和资源消耗情况，为优化资源配置和提高施工效率提供依据。同时，通过对成本动因分析和成本计算，实现每个作业单元的成本控制，确保项目的总成本控制在预期范围内，从而实现经济、社会效益的最大化。

参考文献：

[1]单洁莹.基于作业成本法的Z建筑公司施工项目成本管理研究[D].西安理工大学，2022.

[2]赵晓.基于作业成本法的KY电力集团施工项目成本管理研究[D].青岛科技大学，2020.

[3]伍放明.目标成本法在施工企业项目成本管理中的应用——以中交二航局一公司项目为例[J].财会月刊，2019（S1）：100-104.

[4]唐嘉慧.基于作业成本法的G路桥公司施工项目成本管理改进研究[D].湖南大学，2019.