摘要：尽管政策推动公立医院逐步健全内控体系建设，但治理权责模糊、风险评估滞后及制度执行脱节等问题突出。本文基于“业财融合”理念，通过数据整合与流程重构健全公立医院内控体系，推动内控从“合规导向”转向“价值创造”，为防范腐败、优化资源配置及推动公立医院高质量发展提供实践路径。

关键词：内部控制；业财融合；信息化

一、引言

医疗改革不断深化和市场竞争愈发激烈，保障医疗服务质量、防范风险损失、提高运营效率等成为公立医院的首要问题，建立健全现代化的内部控制体系是解决上述问题的有效途径。作为非营利性事业单位，公立医院内部控制的目标在于保障经济活动合法合规、保证财务信息真实完整 ， 防范舞弊和预防腐败 ， 提高资源配置和使用效益。但目前仍有大部分公立医院内部控制环境尚未形成，风险识别和应对能力较弱，内部控制活动粗放，信息化建设缓慢，内部评价监督机制缺失。可见，公立医院内部控制体系问题亟需重视。

业财融合嵌入式管理将业务管理和财务管理两者有机融合，推动协调目标和决策的统一性，促进组织的整体运营效率和绩效提升[1]。对公立医院内部控制而言，业财融合致力于从业务全流程的角度识别职能分工并实现业务流和财务流的双向配合 [2]。本文将业财融合的思维和内部控制的工具有机结合起来，持续优化内部控制体系，防范经济运行风险，增强公立医院内部控制的实务经验积累，推动公立医院高质量发展，具有一定的社会意义和普适效果[3]。

二、公立医院内部控制的问题现状及原因分析

1. 治理结构与文化基础的系统性缺陷

公立医院控制环境薄弱的核心矛盾在于治理结构失衡与文化培育滞后，具体表现为以下方面：第一，‌治理架构松散，权责划分模糊。公立医院普遍未设立专职内控委员会，存在内部控制牵头部门不明确、职责交叉现象，导致决策层与执行层之间缺乏有效衔接机制‌‌。第二，‌领导机制缺位，“一把手工程”落实不足。部分医院管理层将内控视为财务部门的专项工作，弱化党委书记和院长作为第一责任人的角色，未将内控目标纳入其绩效考核体系‌。第三，‌部门协同壁垒，流程整合不足。内控制度未覆盖医疗、科研、后勤等全业务链条，导致业务部门与职能部门间存在信息孤岛，跨部门协作更多依赖人工沟通而非标‌准化流程[4]。

2.‌风险评估防控体系的建设滞后

公立医院风险评估机制呈现静态化、碎片化特征，具体表现在：第一，‌风险识别覆盖面不足，现有风险评估多聚焦于传统财务风险，对 DRG 支付改革下的病种成本失控风险、互联网诊疗数据安全风险等关注不足，在政策衔接风险盲区方面的 DRG 付费改革、国家医保目录动态调整等政策变化衍生的风险识别滞后。第二，‌风险评估方法陈旧，在医疗设备投资评估中，多数公立医院仍依赖风险清单、经验判断等定性方法，未充分整合全生命周期成本核算等量化工具。第三，‌风险应对策略僵化，大部分医院的风险应对停留在“事后堵漏”层面，缺乏‌前瞻性推演和‌多利益相关方协同‌（如临床、医保、设备部门联合决策）‌。

3.‌制度设计和业务执行存在明显脱节

公立医院内部控制中的控制活动环节存在多维度、系统性问题，表现为：第一，在制度设计与执行层面，虽已建立内控制度框架，但普遍存在“有章不循”的形式化倾向，制度文本与实务操作脱节，缺乏事前风险预判机制。第二，在关键业务活动中，预算管理因管理层凌驾内控而形同虚设，资金使用偏离规划目标，部分科室甚至通过重复收费、超范围治疗等违规行为套取医保资金，同时成本控制机制粗放，医疗设备采购、药品耗材管理等环节缺乏全流程精细化管控，资源浪费与配置失衡现象突出 [6]。第三，资源管理存在明显短板，现金收支缺乏合理规划易引发资金挪用风险，医疗设备重复购置、闲置率高的问题长期存在，信息化系统对业务流、资金流的动态监控能力不足，进一步加剧了内控失效风险。

4. 数据孤岛与系统断层的双重制约

公立医院在信息与沟通环节普遍存在系统性缺陷，表现为：第一，‌信息系统碎片化严重‌，HIS、LIS 和PEMS 等模块因建设标准不统一、接口兼容性差而形成“数据孤岛”，导致财务、临床、物资等业务数据难以实时共享与联动分析。第二，‌信息传递链条冗长且失真‌，跨部门协作流程依赖人工传递纸质单据或线下沟通，尤其在医保结算、耗材申领等环节，信息滞后或记录缺失易引发结算误差甚至违规行为。第三，‌数据质量管控薄弱‌，部分科室为应对考核虚报诊疗量、医保结算数据，导致财务与业务数据脱节，影响预算编制与成本核算的准确性。

5. 内部审计的独立性与深度不足

公立医院在内部监督环节存在独立性与深度不足的缺陷，具体表现为：第一，‌监督组织架构松散‌，多数医院未构建“一把手”主导的垂直化监督体系，内控牵头部门多由财务部兼任‌。第二，内部审计存在滞后性缺陷‌，内部审计以事后检查为主，对预算超支、资源浪费等潜在风险缺乏事前预判能力，加之风险评估工具应用不足，难以为管理层提供有效决策支持‌。第三，‌监督队伍专业性不足‌，兼具医疗知识、审计技能和风险管理经验的复合型人才匮乏，基层人员对 DRG 付费规则、耗材管控等新政理解偏差，进一步削弱监督实效。

三、业财融合嵌入医院内部控制的优化思路

1. 优化控制环境

业财融合嵌入管理本质上是运用财务管理与业务流程的深度融合重构医院治理生态，主要体现为：第‌一，通过建立跨职能的内部控制委员会，实现治理结构从“松散割裂”向“系统集成”转型‌。第‌二，依托“1+N”数据中台整合 HIS、HRP、成本核算等系统数据流，构建动态风控模型，实现风控从“被动响应”向“主动预见”升级‌。第三，通过建立病种成本核算与CMI 值联动分析模型，实现‌资源配置从“经验驱动”向“数据驱动”跨越‌。‌第四，通过嵌入智能控制节点，确保高值耗材管理的全链路追踪，实现流程管控从“人工干预”向“智能闭环”演进‌。

2. 重构风险评估体系

在业财融合框架下风险评估体系可实现系统性突破，主要体现为：第一，通过搭建基于“ 主数据平台的业财一体化数据湖，构建多源异构数据融合的风险评估底座，实现诊疗行为、资源消耗与财务数据的实时映射‌。第二，构建包含DRG 支付风险、医保违规概率、设备故障预警等 12 类指标的动态风险评估矩阵，实现从单点监测转向全链路风险预测的动态预警机制升级‌。第三，嵌入智能控制节点的风险阻断体系，强化流程闭环管理。比如，针对高风险领域设计“技术 + 制度”双轮驱动防控机制：采购环节实施“区块链存证 + 智能合约”验证等‌。

3. 加强控制活动一体化和智能化

构建战略导向的预算目标体系‌，将支付制度改革与临床价值创造纳入多维预算框架，实现业务动因与财务数据的精准映射。创新‌动态化过程控制机制‌，借助规则引擎实施阈值管理与异常干预，确保资源消耗与预算进度的实时匹配。升级‌数据驱动的资源配置模型‌，构建基于临床效能与经济收益联动的弹性授权机制，运用预测性分析技术优化设备全生命周期管理，形成资源投放的动态调适。

业财融合通过风险识别、过程控制与决策支持重构收入成本管控。通过构建业财数据同频共振机制，夯实管控基础‌，建立业务流与资金流的实时映射体系；通过统一数据标准将诊疗行为、耗材消耗、设备运行等业务数据与收入确认、成本归集规则深度耦合；通过 HIS系统嵌入财务核算节点，确保收入与成本的自动匹配。

业财融合通过重构采购与资产管理，形成三重治理机制：第一，建立“需求 - 采购 - 履约 - 支付”四阶管控模型，将预算额度、合同条款、供应商资质等要素嵌入业务系统，实现采购流程全链穿透管理。第二，构建“购置 - 运维 - 处置”数字化管理闭环，运用物联网传感技术实时采集设备使用时长、故障频率等运营数据，针对闲置资产创建共享平台，实现资产全生命周期价值管理。第三，通过 ERP与 HRP 系统深度融合，实现采购订单、资产台账、会计凭证的三向自动校验，致力于消除账实差异。同时构建穿透式审计模型，将纪检监督规则转化为不同的算法特征，对单一来源采购、紧急采购等高风险事项实施全量扫描。

4. 业财融合重构信息化架构与沟通机制（1）构建“三位一体”数据治理体系

业财融合通过建立临床业务、运营管理、财务核算的标准化数据字典，破解传统“信息孤岛”难题。通过对电子病历、物资管理、成本核算等系统进行数据接口改造，实现医嘱执行、耗材消耗、收入确认的实时联动。在数据安全方面，可运用区块链技术建立诊疗行为数据存证链，对高值耗材流转、医保结算等关键环节实施穿透式审计。

（2）重构业务流程数字化引擎和决策支持中枢

将财务控制节点前移至业务源头，在 HIS 系统中嵌入智能审核模块，当医生开具检查申请时，自动关联设备使用率、成本效益分析数据，对冗余检查实施弹窗警示。开发医嘱- 收费- 核算一体化引擎，实现诊疗项目与会计科目的自动匹配，有效降低收费差错率。针对资产全生命周期管理，构建物联网协同平台，为医疗设备加装智能传感器，实时采集运行时长、能耗数据，并与财务折旧模型动态关联。

（3）打造跨域协同的组织架构

设立业财联合指挥中心，由临床专家、运营管理者和财务分析师组成敏捷团队，明确协同流程标准，通过轮岗制培养“医学 + 管理”复合型人才。创新矩阵式项目管理模式，针对重点病种、新设备引进等事项组建专项工作组，实行“临床提需求- 财务做测算- 多方联审”的决策机制。通过设计“问题 - 归因 - 改进”的 PDCA 循环，一旦系统监测到某病区耗材成本超标时，自动触发跨部门会诊流程。

5. 业财融合重塑内部监督的逻辑路径（1）构建穿透式监督数据基座

通过建立全域数据治理体系，实现统一临床业务系统、物资管理系统、财务核算系统的数据标准，运用数据中台技术实现医嘱执行、耗材消耗、成本归集的实时映射，使药品“进销存”数据匹配时效明显缩短。构建零信任架构下的审计追踪链，提升数据的安全性，采用区块链技术对采购审批、设备使用、医保结算等关键操作进行全程存证，形成不可篡改的监督证据链。

（2）推动再造闭环监督流程的机制创新

通过建立全流程嵌入式风险防控，在采购环节建立“四阶八控”监督模型，将预算审核、供应商资质、历史比价、合同条款等监督要素嵌入 ERP 系统。在支付环节创建“三单匹配”智能核验机制，通过 OCR 技术自动识别发票、入库单、验收单的关键信息，识别虚假交易特征。构建风险预警知识图谱，整合工商数据、司法信息、行业黑名单等外部数据源，建立供应商监督图谱，当供应商实际控制人与医院人员存在关联关系时，自动触发利益冲突审查。

（3）搭建智能动态监督模式

在设备采购论证场景中，可模拟不同品牌设备的全生命周期成本，自动识别高于行业均值的异常报价。开发监督决策沙盘系统，集成医保政策、成本结构、医疗质量等数据，对 DRG 支付、耗材管控等政策实施预监督。实施自适应风险处置，通过机器学习训练形成风险处置知识库，当系统识别出耗材库存异常时，自动生成包含现场盘点、流程审计、人员访谈等多重措施的处置方案。

参考文献：

[1] 陈哲 ， 赵双平 ， 刘龙飞等 . 基于 COSO 内部控制框架的公立医院招标采购管理体系创新与实践 [J]. 中国医院管理 ，2023，43（9）：44-46，52.

[2] 杨雪颖 ， 田红 ， 江其玟等 . 基于整合观的公立医院内部控制评价体系优化研究 [J]. 中国卫生经济 ，2023，42（1）：77-81.

[3] 张青 ， 杨春艳 ， 王彬 . 公立医院内部控制体系构建探讨 [J]. 中国医院管理 ，2022，42（5）：78-81.

[4] 徐先梅 ， 凌子曦 ， 员聪杰等 . 业财融合能改善企业成本粘性吗 ？[J]. 中央财经大学学报 ，2023（8）：59-72.

[5] 汤谷良 ， 王谊 . 融合管理控制系统原理促进企业财会监督转型升级 [J]. 财务与会计 ，2021（1）：20-21.

基金项目：2024 年度湖南省会计科研课题研究成果“业财融合嵌入视角下公立医院内部控制优化研究”2024HNKJA05。

作者简介：

陈恒，男，高级会计师，硕士研究生，研究方向：财务管理，内部控制；

肖艳芳，女，中级会计师，硕士研究生，研究方向：财务管理；

李思霖，女，高级会计师，硕士研究生，研究方向：产权会计；

李智，男，高级会计师，硕士研究生，研究方向：公立医院财务管理；

刘量，女，高级会计师，硕士研究生，研究方向：卫生经济管理。