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摘要：中国对高等教育领域继提出“985工程”、“211工程”的国家战略之后，党和国家为了让我国的教育水平进入世界一流前列，同时也为了让国家的治理水平实现现代化治理体系和治理能力现代化的改革，在2015年提出了高校“双一流”建设的重大战。在该“双一流”高校建设战略背景下，各高校需要对财务资源做到科学合理的分配和利用，当前以财会监督应用研究为切入点，正好能够有效解决高校财务资源使用效益存在的问题，从而加快高校进行“双一流”建设工作。

本文在分析高校在“双一流”建设过程普遍存在的财会监督问题基础上，结合相关文献和本人在G“双一流”高校实务实习经验，对G高校应用情况进行分析，从而为当前高校财会监督普遍存在问题提出具体的创新措施，以此在响应国家“放管服”政策的同时，进一步促进高校建设“双一流”工作，实现高校自主创新发展。

关键词：“双一流”建设；高校财会监督

一、财会监督相关概念

2020年1月，习近平总书记在十九届中央纪委四次全会上的重要讲话中，首次将“财会监督”纳入党和国家监督体系，形成了以党内监督为主导，审计监督、财会监督等其他监督协调发展的监督体系。“财会监督”赋予了新内涵和提出了新要求，随后财会监督的运用延伸到事业单位。财会监督新内涵财政监督、财务监督、会计监督三种监督的总称，在当前高校监督中，财会监督与纪检监察监督、审计监督共同形成高校的监督体系。财会监督的具体应用主要涉及资金使用的业务全面监督，包括预算监督、收支监督、资产监督、专项和专用资金监督等。

二、高校财会监督存在问题及原因

（一）二级学院的权利不充分

虽然高校治理工作一直进行改革，但仍然没有完成现代化改革，主要根源为实际的权利始终集中于校级管理层，学院管理层一直处于有责无权的状态。特别是在学科、学校“双一流”建设背景下，这种传统治理体制的改革方式让学校管理层对每个学院的学科建设发展、资源配置和办学规模一直具有决定权。这种学校给予二级学院的权利不充分的现象会出现以下主要问题：（1）学校管理层相对于院系管理层来看，缺乏学科专业知识，对特定专业想要取得突破所需要资源、学院规模不如院系管理人员清晰明了，在工作方面效率低（2）学院之间会出现马太效应，具有特色专业和传统强项学科的学院会取得更加多的资源，从而发展越来越好，而相对具有新兴和薄弱学科的学院，会出现资源断层，导致院系专业人员对学科建设发展无法得到满足的资源而没有竞争的活力。综上所述，高校权力集中于校级管理层难以改变的行为会导致院级之间的资源资金获取和各院学科资源资金分配两者都缺乏实质性监管，院级学术权力出现虽“下放”但“空放”问题，最终高校容易出现财会监督体系失效，进而高校工作效率不高，从而“双一流”建设工作不理想。

（二）监管、思路和目标不一致

当前高校普遍存在财会监督的监管思路和目标不一致问题。首先大部分高校各项监管方式重心仍然在过程、细节、环节方面。在这种监管方式下，存在人员冗杂和工作重复情况。“过程、细节、环节”方式的监管确实可以保证高校经济事项的可靠性，但这种监管方式流程复杂和繁杂无法满足高校达到“双一流”建设目标；同时高校普遍重“过程管理、细节管理和环节管理”而忽略了“总量”、“效果”的财会监管思路，没有做到完善绩效指标评价指标体系和运用定性、定量方法对结果进行监管的效果，这些都不符合国家对高校现代化治理体系的要求，出现这问题的根本原因在于政府每年拨下的财政金额和对高校“双一流”评选工作都只看高校对国家、社会做出的贡献总量和成果。综上所述，过去大多数高校监管的过程，细节、环节流程复杂，同时缺乏指标对目标进行科学的绩效评价。

（三）财务信息技术运用落后

高校财务信息技术落后，主要体现在顶层设计和数据共享两个方面，这两个方面让高校的财会监督职能无法发挥，高校财会监督体系不能正常运转。顶层设计的落后，主要体现在大多数高校管理层一方面忽视了存在于会计分权中会计信息系统可以对内部权力进行配置，另一方面领导们对学校财务处的了解仍停留在只会报账的服务部门，并且大多数领导认为学校内部的财务信息化目的仅是在线上解决高校繁琐的报账缴费等基础业务。从以上两个方面看，高校管理层理念滞后导致高校财务信息化建设缺乏足够的资金和政策支持。数据共享的落后，主要体现高校内部数据共享难。大多数学校未建成智慧校园，各个职能部门并没有进行数据共享，即使从源头单靠高校财务处对财务信息数据共享进行推广，只能实现了和国有资产与实验室管理处、教务处、学生工作处、审计处之间部分数据的对接。主要体现一方面，不同部门使用的软件系统之间可能并不兼容，数据无法直接有效传导；另一方面，各职能部门往往以需求自行建设职能范围内的信息系统，造成了内部数据的隔绝现象又或者以信息安全为由，不允许内部信息传递。

三、G高校的财会监督现状

（一）G高校财会监督人员

当前G高校的财会监督主要涉及人员为校长、总会计师、各职能部门和院级管理层。G高校颁布了一些学校方案来明确各职能之间的财会监督关系，比如在《G高校财务处岗位设置方案》，对财务处财会监督做出了明确的分工，该方案规定财务处各部门在校长和总会计师的领导下，将部门的53人以职能种类分为8个岗位对学校的财经工作进行统一管理。同时G高校推出《G大学学校学院两级预算改革方案》，该方案明确规定了校院两级改革思路和院级管理层的财会监督，即G高校通过减少预算分配级次，将预算直接下达到职能部门和二级学院，对于可以直接下达二级学院支配使用的计费，不再通过相关职能处室进行二次分配，建立起校院两级权责利明晰的财务运行机制。

（二）G高校财会监督内容

根据财会监督的内容来看，高校财会人员对财会监督主要集中在预算、收支、决算等方面。按照监督时间可分为事前项目预算编制监督、事中项目合规合理监督和事后预算纠偏和项目评价监督。在保证会计信息质量要求的同时，重点审查财会监督的相关性、合法性、真实性。

（1）事前项目预算编制监督

预算编制是预算管理的起点，为了监督预算编制的科学性和完整性。G高校的预算编制流程首先编制预算草案由财务处部署，其次财务处收集和审核各部门、各学院根据上一年的预算计划和实际执行情况的评价分析结果和本年度的预算，然后对提交给预算咨询委员会后给出的建议进行修改，最后分别提交给校长和党委常委会审定，即可完成预算编制工作。

（2）事中项目合规合理监督

事中对各类项目的监督是财会监管的重要环节，为了监督各类项目是否合理性和合规性。对于G高校的主要收入项目，主要分为两类，一类是财政资金，该类收入首先通过财务处对政府财政厅下达项目预算和文件检查和办理入账手续，然后对各部门、各学院项目负责人所提交的材料进行整理和审核，最后每月末做执行进度表，监督项目负责人实施项目情况和向上级领导汇报。另一类收入为非税收入，即向学生收取的学杂费，该类收入首先通过财务处以费用类型、学历和国籍为区分因素，然后不同的非税收入由不同部门负责计算每个学生费用，之后再由财务处将收集的不同部门计算的收入导入系统中，最后财务处对实际收取情况进行核算。

对于G高校费用项目主要是工作人员工资和科研项目经费支出。对于工作人员薪酬发放，首先由财务处的薪酬发放岗位对人事处录入的应付工资进行审核监督，然后再对职能部门的各项扣款数据进行审核监督，之后对扣除数据进行工资个税计算，最后通过银行转发工资，将形成的银行转账数据归档。在工资发放和酬金发放流程安排上，G高校考虑到了重复职能的岗位需要精简人数，同时G高校在流程的关键节点进行了财会监督。科研项目经费支出，G高校主要是通过了《G大学科研经费管理办法》和项目库管理流程进行财会监督，对于《G大学科研经费管理办法》，高校建立较为完善的科研经费管理体系，针对不同项目进行细化和财务人员监督工作的明确规定；对于项目库管理流程，首先科研项目需要向单位或校领导提交申请，以此获得申报立项批准进入备选库，其次对项目进行综述论证后进入学校中期库，然后对项目进行采购论证入年度库，最后项目审核通过即可实施。

（3）事后纠正和项目评价监督

对预算执行的纠正和项目评价监督是高校财会监督的“结束”，为了监督高校财会监督的有效性。G高校对事后的财会监督，主要通过预算决算和预算绩效管理。对于预算决算，G高校财务处对学校整体财务收入、支出、结余以及财政收入、支出、结余和报表填报说明编制决算报告。对于预算绩效管理，G高校财务处首先对各学院、各部们的绩效目标编制可行性和科学性的评估报告，然后对安排预算的项目按照评估结果进行跟踪之后出具具体情况，最后财务处根据项目负责人提交的年度终了绩效评价相关的资料进行评价。

（三）G高校财会监督信息技术

近年来，随着教育信息化2.0时代的到来，大数据、物联网、云计算正加速走进高校，G高校各层领导都高度重视信息技术与学校管理、科研、各学科教学等工作结合，G高校充分运用财务大数据平台实现与智慧校园云平台、人事系统、科研管理系统、教务管理系统、学生信息管理系统对接，共同构成整个信息化系统，实现G高校信息化财会监督目标，架构图如图1所示。同时G高校人工智能财务大数据平台全方面对高校项目库管理系统、预算管理系统、报销管理系统、财务处理系统、财务报表系统、出纳管理系统、薪酬管理系统、收入管理系统、电子会计档案进行有效大数据信息化财会监督。

四、高校财会监督的改进措施

（一）结合“放管服”政策，完善高校内控制度和财会监督制度

财会管理和监督部门需要对高校自身内部控制与财会监督体系的进一步的完善，可以结合“放管服”政策。通过两个部门领导带领专业管理人员，给予各学院和学校各部门相应的权利，该事项进行讨论并制定方案，确保内部控制与财会监督制度人人参与的公平公正性以及流程中的每个步骤都具有可操作性。高校制定的财会监督制度还需要其他相关制度，以完善财会监督每个流程有规章制度可依。高校的内部控制治理需要考虑明确的职责分工，在设置岗位时，考虑业务具体情况来分配人员，达到“服”的效果。参考G高校的财会监督情况，财务部门需完善单位内部控制制度，将财会监督嵌入内部控制关节流程节点，使得全校的人员意识到财会监督不仅仅是财务人员的职责，也是全校职工的职责，所以需要成立独立于学校的监督领导小组和设置专门的财会监督机构。这样做到业财融合的同时，也可切实推进落实内控制度，防止已建立的内部控制制度失效。

（二）对资金做好全过程的财会监督

对于资金的使用情况，高校应提前做好全过程的预算管理，将绩效理念融入到整个过程，做到预算有编制，预算执行有监控，预算决算有科学评价体系的；预算绩效管理闭环机制。对预算编制方面，高校需要各部分人员进行参与讨论，针对高校具体情况进行编制，对预算执行方面，需要考虑执行的强度，定期合理进行调整，对预算决算方面，高校需要有科学的指标来有效评价，需要通过前期多次的指标选取来分析最优指标；同时对高校收入与支出两条线资金进行合规合理监督，特别是在资金剧集地方建立相应的管理体系和流程，进而在体系和流程的关键节点进行了财会监督。

（三）发挥高校多种监督协同和实质的作用

对于审计、监察、财会监督，高校应充分发挥三者的协同关系，形成“1+1+1 ＞ 3”的监督协同效力。高校首先需要制定完善的协同制度来保障三者协同内容的合理和科学，然后从三个部门中等额选择人数组建协同组织机构，其次细化协同方式和内容，最后对协同人员进行培训，不断推进财会监督与纪检监察监督、审计监督协同的深度和广度。除了需要让审计、监察和财会三者监督产生协同外，还应当积极发挥公众监督作用。学校培养产品是学生，而对象是学生、他们的父母和社会，他们也需要知道高校财会监督的具体情况，公众监督需要高校财会监督信息全面公开。互联网平台为公众监督提供了条件，将财会监督中事前、事中和事后的工作信息在学校官方网站、微信公众号等媒介及时、适度、全面地公布。将高校财会监督的实际实施情况向公众平台发布，充分实现公众监督，营造信任、公平的高校建设环境，对高校建设“双一流”创造良好的舆论环境。

服务好学生是目前高校的出发点和落脚点。借鉴美英国家对单一审计法案的经验，将执行下放给公共部门、私营部门以及非营利组织。高校将财会监督的信息公开，能够有效提升外部监管作用。G高校在网上定期披露自己的高校财务状况和学校、学院、学科、学生的发展情况，做到了让公众对高校学校、学院、学科、学生的发展进行监督，同时G高校定期对学生对高校工作的反馈进行抽查和建议，做到了不仅仅考虑专业的领导或者财务人员制定的发展方向，也认真听取社会和学生的意见。而这种坦诚布公和集思广益的做法，确保了G高校资源的正确使用，这也是一所G高校“双一流”建设一股核心的竞争力。

（四）利用信息技术完善财会监督

根据G高校的智能财务大数据信息平台的设计和构建，高校在利用信息技术完善财会监督时，可以分以下两个步骤：

（1）确定财务大数据平台

高校确定财务大数据平台的方式可以借鉴G高校以预算资金管理为主线构建财务大数据平台，根据平台所覆盖的系统根据业务职能进行分类，对各系统的工作流程和所使用的信息化技术工具进行细化，并且明确各系统所需要达到的目标，最终实现使用者通过该数据平台实时掌握本校的财务状况，了解业务的现状并对其进行监控的效果，同时也能让使用者多视角对各系统进行财会监督，探究各因素间的联系和预测变化趋势的效果。

（2）实现信息共享

明确人工智能财务大数据平台与该平台上的系统之外数据和信息实现共享和双向流动，同时引入智慧校园平台并实现数据和信息实现共享和双向流动，让该系统的使用者能够实现网上操作效果，从而提升使用者用户体验感。信息和数据的共享后，财会和其他系统使用者都可以从各方角度出发，对数据进行采集、挖掘工作，从整体上进行监管，提高监管效率。

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作者简介：陆晶（1996.05-），男，壮族，广西百色人，在读硕士研究生，研究方向：会计理论，单位：广西大学工商管理学院。