摘要：以H市烟草公司作为研究对象，对H市烟草公司的财务预算管理进行细致的审视，挖掘并解决其内在的预算管理难题。本项研究将深入挖掘问题根源，并提出创新的解决策略。通过引入定额预算法，旨在为H市烟草公司打造一个既系统又高效的预算管理新标准，以应对并改善现有管理体系中的不足，并为同行业其他烟草公司提供管理经验。

关键词：定额预算；烟草公司

0 引言

随着国家对烟草行业监管的不断加强，以及公众对吸烟危害认识的提升，烟草行业正面临前所未有的挑战。在这种背景下，如何高效地配置资源，成为了烟草行业必须解决的难题。特别是对于H市烟草公司而言，其现行的预算管理体系存在诸多不足，如预算标准的更 新滞后、预算管理规范不完善，以及成本费用与业务板块之间的联系不明确等问题。为了适应政策变化，降低运营成本，提升管理效率，H市烟草公司亟需对预算管理体系进行优化。

省局每年定期更新《湖北烟草商业系统预算定额标准体系》，旨在推进定额标准体系的建设，深化全面预算管理工作。H市烟草公司应积极响应，认真研究和探索预算管理体系的优化方案。在多方比较的基础上，H市烟草公司选择了定额预算方法作为优化的切入点，以期解决当前预算管理中存在的问题，满足公司当前阶段的发展需求。

1 定额预算方法

在传统的建筑和制造业领域，定额预算被定义为一种基于资源优化分配的预测工具，用于估算完成特定服务或产品所需的理论资源量。自定额预算理念诞生以来，全球学术界对其进行了广泛研究，并提出了多种新的解释和定义。目前，普遍认为定额预算应使用定量资源和成本来科学地预测企业的经营活动和管理决策。定额预算的核心在于其“定量”特征，它不仅局限于预算编制，而是更侧重于通过定量手段对企业运营的多方面进行预测，并与企业内部目标相对应，规划企业行为和价值。

对于烟草行业而言，定额预算的目的是将预算管理与定量管理相结合，以预算管理为核心，定量管理为辅助，通过深入分析企业业务，采用定额预算技术，明确预算制度，统一预算定额，并规范预算流程。

定额预算不仅是一种科学的预算管理手段，也是企业管理的先进理念。企业目标的实现不仅依赖于业务指标，还需要公司制度、流程、标准和人员素质的全面提升。定额预算的优点包括规范企业预算制度和流程，确保预算行为的一致性，建立有效的预算标准，以及提升员工对预算管理的理解和工作素养。

尽管H市烟草公司已经建立了一套较为完善的预算管理体系，但在实际操作中，多种因素导致预算管理效果并不理想。为了全面、科学地掌握员工对现有预算管理体系的看法和建议，确保研究的客观性，本研究通过一对一访谈的方式，与负责预算的基层员工、中层管理人员和高层领导进行了深入交流。访谈内容涉及预算管理的作用、制度、规范和标准等方面，旨在了解预算管理对不同层级预算管理者或参与者的实际影响，以及他们对预算管理体系的真实看法和建议。访谈历时两个月，共访谈了50名员工，包括一线预算管理人员、财务管理人员、各部门管理人员和财务分管领导。

2 H市烟草公司预算管理体系现状调研

2.1 高层领导访谈洞察

在对一位财务总监和两位财务部门副手的访谈中，我们收集了他们对公司预算管理体系的见解。他们普遍认为，尽管公司已经实施了多年的预算管理体系，并拥有一套相对成熟的制度和流程，为日常管理提供了支持，但仍存在不少问题，有待在各个管理环节进行改进。他们特别强调了建立一个预算定额标准框架的重要性，但对于其实施效果持谨慎态度。尽管如此，高层领导对公司目前的预算管理情况整体上表示满意，尽管指出了一些需要改进的细节。

2.2 中层管理人员访谈洞察

在对10位归口管理人员和3位财务管理人员的访谈中，我们发现中层管理人员对公司预算管理的执行效率表达了担忧。他们认为，参与预算管理的沟通成本高，且执行层面的效率有待提高。中层管理人员对公司整体预算管理的了解不多，更倾向于只关注自己职责范围内的部分，对预算管理工作的积极性不高。他们对于采用何种预算方法持开放态度，通常按照上级的要求执行，显示出对预算管理工作缺乏主动性。

2.3 基层员工访谈洞察

在对34名基层预算管理人员的访谈中，我们注意到基层员工对当前预算管理体系的不满较为明显。与中层管理人员相比，基层员工在预算管理方面的主动性更弱，他们往往只是为了完成任务而工作，对预算管理的建设并不关心。基层员工普遍对预算管理的最新进展缺乏了解，对现有流程虽有不满，但缺乏改变的动力。此外，基层员工很少接受系统的预算管理培训，通常依靠传统的经验传授，这导致预算管理效率不高，沟通成本大，且容易出现错误。

3 H市烟草公司预算管理问题分析

3.1 预算制度更新与执行监控的滞后性问题

一是制度更新滞后性，公司遵循废除、修改、建立的原则来更新预算制度，但在实际操作中，由于业务模式的快速演变，现有制度往往难以适应新的业务需求，造成制度与业务实践之间的不匹配，这严重影响了日常预算管理的有效执行。

二是监管与考核机制缺失，尽管公司有明确的规章和制度，但在执行过程中，对于违规行为的监管和考核往往不够严格。由于担心影响人际关系，许多员工对违规行为采取了忽视态度。此外，缺乏对优秀执行的奖励机制，也可能导致员工缺乏积极性，使得规章制度形同虚设。

3.2 预算标准的设计与应用问题

一是预算标准设计缺乏科学性，目前的预算标准多依赖于历史数据和经验判断，缺乏深入的分析和严谨的方法论，导致标准与实际业务情况不符，增加了执行难度。

二是缺乏行业标准数据库，在全国范围内，缺乏统一的行业标准数据库作为参考，使得企业在制定预算标准时缺乏指导，往往只关注短期需求而忽视长期发展，导致预算标准的设定过于保守。

三是预算标准梳理不全面，公司在预算标准的梳理上不够系统，仅对少数常用指标进行了整理，而忽略了大量其他业务活动的标准，导致预算管理体系不完整。

3.3 预算规范的执行与人员意识问题

一是员工预算管理意识不足，预算管理需要全员的参与和重视，但目前存在培训宣传不足、员工参与度低、业务素质不均等问题，影响了预算管理的质量和效率。

二是部门间协调机制不明确，预算管理应实现资源的均衡调配和科学使用，但在实际操作中，除了预算管理办公室人员外，其他人员对预算流程的理解不足，导致责任和义务界定不清，流程混乱。

三是岗位说明书不完善，预算管理要求员工职责明确，但现有的岗位说明书内容过时，未能准确反映当前的管理模式，导致责任不明确，难以追究责任。

4 基于定额预算方法的预算管理体系优化方案

4.1 构建定额预算标准框架的策略

在预算管理体系优化之前，必须对定额标准进行详尽的梳理，并建立定额标准框架。预算管理体系的确立是一项系统化、循环化不断探索和改进的过程。 在确立了预算定额标准指标和搭建预算定额标准框架后，企业就要着手开展预算管理体系优化实施工作。以下是构建该框架的主要策略。

4.1.1 定额指标的明确

预算管理委员会办公室需首先分析公司近几年的报告、财务和预算管理文件，确立公司的整体目标。与各部门沟通，了解各业务环节的资源消耗情况。接着，对卷烟营销、专卖管理、行政管理、卷烟物流等业务流程进行详细梳理，确立各环节的定额指标，并对日常经营管理活动中的资源消耗和配置进行深入研究。

4.1.2 定额指标列表的建立

在确定定额指标的基础上，结合公司现有的核算科目体系，预算管理委员会办公室应创建一个包含定额编码、定额指标、对应科目、业务环节、归口条线等属性的预算定额指标列表。

4.1.3 定额指标标准的计算

根据预算定额指标列表，结合公司目标和工作需求，对各项指标的标准进行计算，并建立预算定额指标标准卡。该标准卡应包含定额代码、名称、业务环节、归口条件、计算依据、方法、单位、标准等详细信息。标准的确定应考虑其通用性和有效性，并采用一种或多种方式进行计算。根据不同指标的特性，形成基础和综合标准。

4.1.4 定额标准框架的构建

根据定额指标标准的计算逻辑，对已梳理的指标进行计算和展示，将每项标准填入定额指标列表中。接着，编写涵盖成本费用、资源配置、标准维护管理等方面的定额标准管理办法，构建符合企业管理需求的定额标准框架。

4.1.5 定额标准框架的审核

在定额标准框架构建完成后，预算管理委员会应组织专业团队对每项指标的科学性和严谨性进行审核和确认。审核应基于公司的历史数据和实际需求，对定额标准进行测试和核对，确保框架的制定依据全面、操作简便、准确可靠、真实有效。

4.2预算管理体系优化实施方案

确立预算管理体系是一个需要不断探索、改进的系统化和循环化过程。在设定了预算定额标准指标并构建了相应的标准框架之后，企业必须着手进行预算管理体系的优化实施。

4.2.1 预算管理体系优化的准备阶段

（1）建立优化工作组：预算管理体系的优化是一项需要全员参与的系统化工程。特别是中高层管理人员，他们负责传达高层决策，不断向基层员工传达预算管理的理念；基层员工的日常工作需要在中高层管理人员的指导下进行，同时，中高层管理人员也负责监督和评估优化工作的进展。只有当所有员工都重视并相信优化工作能带来管理上的改进时，这项工作才不会变成一种形式主义。在优化工作的早期阶段，需要成立一个由预算管理委员会领导的领导小组，负责协调整个企业，确保优化工作的顺利进行。该小组由各相关部门负责人组成，负责审查和发布优化后的管理体系。此外，还应设立预算管理优化办公室，由预算管理委员会办公室领导，成员包括来自各相关部门和分公司的预算管理人员。该办公室负责制定相关制度、流程、规范和定额标准，为优化工作提供详细的参考依据。最后，应成立一个由第三方机构和公司内部代表组成的考评小组，负责在优化实施过程中评估工作的有效性，跟踪各个环节，及时发现问题并向领导小组报告，为决策提供支持。

（2）实施前的培训和指导：在优化工作实施前，应对所有员工进行培训，让他们充分理解预算管理的重要性，帮助他们建立预算管理意识，加强预算管理理念。对于管理人员，培训的目的是让他们理解定额预算方法和优化管理体系的必要性。对于基层员工，培训的目的是让他们了解预算管理的目的和标准，以便他们能够更好地参与未来的管理工作。预算管理优化办公室应随时为所有员工提供咨询服务。

4.2.2 预算管理体系优化的运用阶段

（1）更新预算管理制度：在优化预算管理制度之前，首先应对现有制度进行全面审查和总结。这包括收集和汇总所有相关文件，如制度、程序、文件、办法、细则和通知等。通过这些资料，可以确定预算管理制度所涵盖的活动和业务，并评估现有制度的适用性。接下来，设计制度框架，横向按组织结构和部门职能分解，纵向按工作要求分解。更新目标应基于适应性和统一性，包括制度的结构、内容、格式和管理。明确制度编写的目录、建议和模板，由预算管理委员会办公室牵头，组织相关部门人员参与，确保制度的完整性、准确性和全面性。最后，预算管理委员会应对更新后的制度进行审核、发布，并进行编号和汇编。

（2）整合预算规范流程：设计规范流程时，预算管理委员会办公室应组织相关部门人员分析现有问题，并提出整改和优化建议。利用流程建模工具创建流程图，使预算管理规范可视化、流程化。实施规范流程时，对不合逻辑或不符合实际的规范进行整改，统一管理分散的流程，解决信息不一致的问题，建立一套符合企业实际情况的规范流程，并建立预算操作岗位说明书，提高预算管理人员的意识和部门间的协作能力。监控规范流程的实施至关重要，预算管理委员会办公室应定期收集数据和事件信息，并向预算管理委员会报告监控情况，为持续改进工作提供基础，提高管理改进的响应速度。

（3）应用预算定额标准框架：使用预算定额标准框架进行预算管理的编制和审核。基础性标准可作为末级定额指标的编制和审核依据；综合性标准可作为部门间审核的参考。在执行和控制层面，基础性标准可作为控制末级定额指标的标准；综合性标准可作为部门间控制的标准。企业应整合基础性和综合性标准，实现业务执行前的提醒、执行中的预警和执行后的控制。此外，使用综合性标准作为工具，分析和评价定额执行情况，找出问题并制定改进方案。

（4）维护预算定额标准框架

确立维护权限：根据公司管理需求，维护权限可设置为不同级别。一级指标由上级单位规定，不可更改；二级指标由公司主导，经领导小组审议后可修改；三级指标由部门负责，经部门负责人审批后可修改。

（5）确立维护程序：每年应举行一次研讨会议，评估上年度预算定额标准框架的使用情况。各预算主体部门应对框架的科学性、合理性、使用率和准确性提出建议和反馈。归口管理部门应根据反馈讨论修订意见，由预算管理优化办公室汇总并上报领导小组审议，审议通过后执行。

（6）确立维护方法：每年末应对预算定额标准框架进行动态跟踪和分类更新。综合性标准应采用历史数据分析法和目标管理法进行测算；基础性标准应采用市场调研法和观察测试法进行测算。当预算定额标准与成本费用支出不符时，应及时更新；当新业务产生而预算定额标准尚未统计时，应及时报备和添加。

4.2.3 预算管理体系优化评估阶段

在优化实施阶段完成后，考评小组应对优化成果的有效性进行评估，主要关注预算管理体系的效率和效果是否提高。

效率评估对优化工作至关重要。考评小组应在各个环节设置参数和调查情况，记录优化前后的过程和时间，比较改进成效，客观分析工作效率。重点评估实施定额预算方法后，预算管理效率是否提高。

效果评估通过设置满意度等指标，组织第三方机构和考评小组定期收集和分析数据，检验优化效果。满意度调查问卷应涵盖多个层面，全面了解问题是否得到解决，以及如何进一步提高。通过分析，了解预算管理人员对优化工作效果的真实看法和意见，为进一步改进提供决策依据。

参考文献

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