摘要：2025年2月23日，新华社受权发布《中共中央 国务院关于进一步深化农村改革 扎实推进乡村全面振兴的意见》，强调通过深化农村改革，推进乡村全面振兴，建设农业强国，实现中国式现代化。近年来，随着电子商务进入农村，我国电商B2C发展速度较快，在推动我国脱贫攻坚和乡村振兴中起到了巨大作用。但在我国农村电商蓬勃发展的同时，农村电商行业也出现了纳税意识缺失，税务问题频发等问题。随着金税四期上线后，税收监管更加严格化与透明化，“以数治税”的模式使得偷税漏税行为难以隐藏，税务稽查更加精准和高效。农村电商作为电商行业的重要组成部分，在金税四期下面临着巨大的挑战。文章主要研究在金税四期全面启用这一背景下，对农村电商行业道的涉税问题进行深度研究，希望对农村电商行业降低税务风险，规范财务管理，推动企业在复杂多变的税收环境中实现可持续发展具有一定的意义。

关键词：金税四期；农村电商行业；涉税问题

一、金税四期概述

（一）金税四期的发展历程

我国的金税工程从1994年开始建设。金税一期以增值税交叉稽核系统为核心，首次将计算机技术引入税收管理，建立增值税专用发票交叉稽核系统，初步实现发票真伪验证和跨区域数据比对，为增值税发票监管奠定基础建立防伪税控体系；金税二期构建防伪税控开票、认证、稽核和协查四大子系统，实现全国联网监控，强化了增值税发票全链条监管，实现增值税发票全流程闭环管理；金税三期整合国地税系统，实现税收数据全国集中处理，推动“数据管税”转型，覆盖所有税种和征管环节，为后续智能化升级提供基础金税四期的主要特点。金税四期通过数据融合与智能分析，推动税务监管从“被动稽查”向“主动防控”升级，依托大数据、云计算和人工智能，普及全电发票、整合非税业务监管，打通银行、海关等多部门数据壁垒，实现企业资金流与业务流实时监控。

（二）金税四期征管特点

1.跨部门信息共享

金税四期首次打通税务、银行、社保、工商、公安、海关等30余个部门的数据壁垒，构建企业信息联网核查系统，实时核验企业登记信息、纳税状态、人员社保及资金流水等数据，实现了税务部门和其他各个部门的信息共享和核查。同时，首次将社保费、土地使用权出让金、文化事业建设费等非税收入纳入税务征管系统，将非税业务全面纳入监管。

2.实现“以数治税”精准治理

金税四期依托大数据、人工智能和区块链技术，构建“信用+风险”动态评价模型，自动识别虚假发票、长期零申报、税负率波动等风险行为，并进行实时预警。

3.全电发票普及

2024年12月起，数电发票在全国进行推广，纳税人不需要税控设备或纸质载体，仅需登录电子服务平台就可以开具发票。税务机关通过“信用+风险”模型实时监控虚开发票、资金回流等行为，2024年税务稽查案件同比上升28%。全电发票的普及进一步加强涉税数据的跨部门共享，实现银行、社保、海关“三流合一”的监控网络，许多企业曾出现的公私账混同、隐匿收入等行为可以被金税四期及全电发票被精准识别。

二、金税四期对农村电商行业的影响

（一）农村电商行业涉税情况分析

农村电商的产业链是一个贯穿“生产采购”—“直播、网购平台”—“交通运输”—“物流辅助”—“金融机构”的全链条。在整个链条中，包含了综合电商平台企业（如京东农场、拼多多），垂直农产品电商平台（如每日优鲜、美菜网），物流与供应链服务企业（如菜鸟网络、专业冷链物流公司），技术服务与运营支持企业（如IT服务商），农民合作社与家庭农场（如浙江桐庐的薏米合作社），直播电商与社交平台（如抖音电商、快手），金融服务与支付机构（如蚂蚁金服、京东金融）。农村电商的参与主体呈现多元化特征，既有大型综合平台和垂直企业，也有地方性中小平台、合作社、服务商及个体创业者，在不同环节涉及到不同的税种及相应的税务风险。其中，生产和采购环节、直播和网购平台及金融机构涉及的税收政策较为复杂，对这三个环节的涉税问题进行详细分析。

1.生产和采购环节

在农产品的采购环节，合法的增值税进项税扣税凭证有增值税专用发票、海关增值税进口缴款书、农产品收购发票及农产品销售发票等。其中，增值税专用发票和海关增值税进口缴款书分别由企业使用税控系统和海关部门开具，而农产品收购发票是由收购单位在收购农产品时向农业生产者个人开具，农产品销售发票是由农业生产者个人或者农业生产单位（如农村合作社、农场）开具，税务风险相对较大。在农产品收购过程中，有的企业可能在没有发生真实的收购业务时伪造收购数量和价格来达到避税的效果，在税务稽查中，如果无法提供真实交易证据（如农户身份证明、收购合同、付款凭证等）就会面临补税甚至承担刑事责任的风险。同时，农产品收购发票仅限用于从农业生产者直接购入自产免税农产品，如果在开具发票过程中为超出《农产品征税范围注释》的深加工产品开票，将使产生进项税抵扣无效的风险。

2.直播和网购环节

农产品直播是近年来新兴的农产品销售模式，也是农村电商行业链条中的重要一环。在普通商品的直播和网购环节许多企业便存在着如通过刷单来虚构交易、漏报直播带货收入等风险，而农产品直播和网购由于涉及到农产品这一特殊商品，便产生了一些新的税务风险。首先，农产品销售是否免税取决于销售者身份，只有农业生产者可以享受农产品免税政策，而许多农村电商企业的货源则来自于对外采购，若不符合免税条件却错误适用优惠政策，则可能构成偷税；其次，如果将农产品深加工后的产品（如香菇酱、预制菜）混入初级农产品申报免税，也会构成偷税行为。同时，和其他电商企业一样，农产品电商直播也需要警惕以刷单行为来虚增销量、促进直播间人气的行为，当平台流水由于虚增后与财务记录不匹配，可能被税务机关认定为隐瞒收入，需补税并处罚款。还有一些人气较低的农产品主播间，由于销售额较少，可能会错误地认为个人直播收入无需申报；一些主播通过在税收洼地注册个人独资企业或个体工商户，与直播平台或品牌方签订“服务合同”而非“劳务合同”，将个人收入包装成工作室的“经营所得”，以此来享受特定地区的减免税政策，这些行为均可能构成税务风险。

3.金融服务与支付环节

根据我国税法规定，涉农金融机构（如中国邮政储蓄银行、农村信用社）对符合条件的农户小额贷款利息收入免征增值税。例如，单笔农户贷款额度在10万元（含）以下且单独核算的利息收入，可享受免税政策。涉农贷款需严格符合政策定义的“农户”或“农村企业及各类组织”范围，且地域需限定在非城市区域（如农村、乡镇）。若金融机构将贷款主体为非农户（如城镇居民）或非农村企业（如城市企业）的贷款归类为涉农贷款，并据此计提损失准备金或享受税前扣除，可能被税务机关认定为违规，需补税并加收滞纳金。同时，对于提供贷款的金融企业而言，政策规定涉农贷款损失准备金税前扣除限额为贷款余额的1%，超过部分需纳税调整。若企业因风控不足导致实际损失超过限额，可能因未及时调整申报而面临处罚。

（二）金税四期对农村电商行业的影响

金税四期作为我国“以数治税”的核心载体，通过区块链、大数据、AI算法等技术实现了税务监管的穿透性升级。金税四期上线以后，农村电商行业面临着崭新的税务风险。第一，金税四期可以将资金流与物流数据交叉比对，若主播通过个人账户收取坑位费、佣金等收入，但未在税务申报中体现，可能会被金税四期识别为隐匿收入；第二，金税四期要求“四流合一”，金税四期通过区块链技术打通银行、物流、电商平台等多部门数据，需要保持合同、发票、资金、物流信息的一致性。例如，农村电商企业在采购农产品时，如果使用个人账户支付对农民的采购款，或因内部管理问题造成供应链信息丢失，可能触发金税四期系统的预警，引发税务风险。第三，抖音、快手等平台的交易数据已接入金税四期，税务机关可直接调取主播的直播场次、打赏金额、退货率等核心指标，并与纳税申报表比对，这样会造成直播间通过刷单行为来虚增销量的税务风险大大增加。第四，金税四期可以通过“商品编码+物流单号+资金流向”验证发票真实性，如果农村电商企业向农户虚开农产品收购发票抵扣税款，但物流数据显示货物实际来自批发市场，则会触发金税四期预警；最后，金税四期可以通过结合合同类型、服务内容和资金支付方判断收入性质，这大大堵塞了通过注册成为个人独资企业或个体工商户进而虚假核定征收个人所得税的偷税漏税行为。

三、农村电商行业税务管理的特征

（一）管理层风险意识薄弱导致决策偏差

农村电商行业链条中的企业大部分属于中小企业，中小企业的管理层普遍存在税务风险认知不足问题的问题。具体表现为：一是许多企业的管理层存在侥幸心理，存在"未被稽查即无风险"的错误认知，导致以上几个环节的税务风险频发；二是管理层缺乏系统化的税务风险教育，许多管理层很少参加税务培训，直接造成了税务风险意识薄弱。三是税务稽查应对失当，在遇到税务稽查时仍抱有侥幸心理，导致处罚金额大大超过应补税额。

（二）业务部门与财务部门协同不足

在农村电商行业中，业财税协同较差的情况普遍存在，产生了业务环节与税务处理脱节的问题。以农产品的生产和采购环节为例，农产品收购发票仅限用于从农业生产者直接购入自产免税农产品，如果在开具发票过程中为超出《农产品征税范围注释》的深加工产品开票，将使产生进项税抵扣无效的风险。而农村电商企业的采购人员在对外采购农产品之时，错误地为农产品深加工产品开具农产品采购发票，则会引发税务风险。这种认知差异主要是源于缺少跨部门的税务联络，缺乏业财税业务对接，同时也可以反应出农村电商行业的从业人员普遍也缺乏税务风险意识。

（三）企业内部控制体系完善程度较低

在农村电商行业中，许多企业的内部控制存在着结构性缺陷，主要表现在：没有建立税务风险控制机制，税务工作仍然由企业财务部门实施，税务岗位由会计人员进行兼任，未能将税务风险意识提升到企业层面。当企业税务风险内部控制机制不足时，则可能会出现由于业务人员操作层面的失误导致企业未按规定申报纳税、偷税漏税、虚开发票、税务筹划不当等税务违法行为。

四、金税四期下农村电商行业税务风险管控策略

（一）提高农村电商企业管理层风险意识

金税四期全国性推开后，企业的税务合规要求更高，农村电商企业的管理层意识到税务风险管理也应该趋于数字化。企业管理层应该高度重视企业的税务合规建设，在企业内部开展业务端、财务端、税务端等多层次的税务风险专题培训，培训内容应该涵盖农村电商行业的生产环节、采购环节、直播和网购业务等环节。企业管理层还应该引导财务部门在此基础上建立农村电商行业全流程税务管理制度，梳理出各部门、各岗位在税务风险管理方面的职责，从源头规范企业的业务流程，确保税务合规。

（二）建立业务部门、财务部门、税务部门多方协同机制

建立业务部门、财务部门、税务部门多方协同机制，确保税收征管的各个环节都有明确的操作规范和监督机制。财务部门是企业的资金管理和会计核算的核心部门，应确保财务工作符合税务管理要求，预防应记录不准确、不合规导致的税务风险；税务部门则主要负责企业内部的税收筹划、纳税申报等工作，需要密切关注税收政策的变化，及时调整政策以应对税务风险。

在农村电商行业中，由于业务类型较为复杂，业务部门更容易税务风险频发。业务部门则需要配合财务部门和税务部门，在农产品的采购、直播平台的运营、网购退货等容易引发税务风险的业务中提供准确的业务信息和数据，进行规范的操作。同时，企业还需要加强内部培训，提高员工的税务意识和风险管理能力，以应对日益复杂的税务环境。

（三）完善农村电商企业内部控制体系

利用大数据模型对农产品电商行业务链进行多环节审核，构建风险预警与应对体系，完善农村电商行业内部控制体系的建设。例如，可以建立“三级农产品认证机制”，将县域证明、第三方检测、区块链溯源有效结合，减少在税务稽查中产生的无法提供真实交易证据面临补税甚至承担刑事责任的风险。又如，可以在农产品采购环节加强票据审核机制，利用OCR识别发票品名自动比对数据库对货物名称进行初审，利用进项税计算模型校验农产品扣除率适用准确性，利用区块链技术对资金流、物流、票据流进行三流匹配，最终实现农产品采购业务的税务终审。

参考文献

[1]曾子懿.金税四期下中小企业税务风险分析及应对政策[J].财会学习，2022，（21）：129-131.

[2]严菁，朱艳盈.金税四期下建筑业税务风险管理探析[J].西部财会，2021，（09）：17-19.

[3]王秀芳.电商企业税务风险及其防范[J].经济师，2021，（06）：110-111.

作者简介：段鑫艺，四川财经职业学院财税学院教师，主要研究方向：企业税务管理、税收文化。

基金项目：四川财经职业学院2024年院级科研项目成渝双城经济圈财税发展研究中心立项课题《“金税四期背景下农村电商行业涉税问题研究”》（课题编号CYJJ202410）