摘要：在企业的审计工作中，经常会展开财务报表审计，还会展开内部控制审计，为了提高审计效率，保证审计结果的准确性，可以将两种审计工作结合起来，采用整合审计的工作方式。文章介绍了整合审计的原则和特点，分析了两种审计工作的异同之处，主要研究财务报表审计和内部控制审计的整合策略。

关键词：企业；财务报表；内部控制；整合审计

前言：注册会计师可以对企业单独展开内部审计，也可以将财务报表审计和内部控制审计结合起来，同时展开两种审计工作，在审计过程中融合两种审计程序和审计方法，两种审计结果可以相互参考，这种审计模式就属于整合审计。自整合审计方式出现以来，越来越多的企业开始采用整合审计模式，但是整合审计在实施过程中仍然存在一定问题，有必要对整合审计展开研究，建立完善的整合审计制度体系，不断完善审计行业规范，为审计人员提供指导。两种审计模式存在较多的相同点，在实际整合中能够发挥重要的作用，产生更好的审计效果，具有一定的可行性。

一、整合审计的原则与特点

开展整合审计工作时，需要明确整合审计的原则。首先，遵循职业道德规范。注册会计师要遵守职业道德，在遵守职业道德的基础上不断提升专业技能。如果审计人员具备丰富的审计经验和较高的业务能力，但是没有遵守职业道德规范，将会导致审计失败，无法发挥整合审计的作用。其次，遵守审计准则体系的规定，审计人员必须要依照审计准则展开整合审计工作，确定审计责任、目标，明确审计准则中关于审计程序和审计要求的规定。再次，遵守质量控制准则。要想降低整合审计工作中的风险，需要健全质量控制体系，加强质量管控，保证整合审计的质量。最后，遵循成本效益原则。成本效益是整合审计工作的基本原则，审计人员必须要以成本效益为根本指导原则，通过整合审计降低成本、提高效益，对整合审计的流程进行优化设计，带来更好的效益。整合审计工作具有协同性的特点，能够同时展开两种审计工作，将两种审计方式融合到一起，在协同办公中减少不必要的审计程序，提高审计效率，最大程度利用现有的资源。

二、财务报表审计和内部控制审计的异同点

对两者的区别进行分析，两者的控制目的有一定差异，财务报表审计中的控制测试主要是为了识别风险，内部控制审计中的控制测试属于必要流程，能够为内控审计报告提供审计证据。两者的控制缺陷评价存在一定差异，部分控制缺陷与财务无关，财务报表审计会根据具体问题判断内控缺陷。而内部控制审计的内控缺陷能够反映出各方面的问题，并根据内控缺陷的严重程度进行分类。对两者的相同点进行分析，两者的审计目标具有一致性，两种审计工作都是为了提高财务报表质量，两者的审计方法具有一致性，都以风险为导向，在审计过程中，都会采用询问、观察等方法。

三、财务报表审计和内部控制审计整合措施

（一）建立整合审计制度

为了规范开展整合审计工作，为审计人员提供专业指导，应当建立完善的整合审计制度。在制度建设中，需要明确两种审计工作的积极作用，还要确定两种审计工作的具体职责，明确审计范围，结合财务报表审计制度和内部控制审计制度建立整合审计制度。整合审计制度的建设需要理论的支撑，为了保证整合审计制度的科学性，可以在制度建设中参考深口袋理论、审计风险理论以及协同效应理论等，为整合审计制度提供理论支撑。在传统的审计工作中，不同审计人员的审计工作具有一定的专业性，审计范围比较有限，要想实现整合审计，需要建立规范性制度。完善的整合审计制度能够为审计人员提供指导和参考，在整合审计工作中严格落实制度，满足整合审计工作要求。在实际工作中不断完善整合审计制度，能够解决整合审计工作中的问题，规范开展整合审计工作。为了保证整合审计的工作效果，需要加强审核，建立主审负责制，确定审核工作的主要负责人，即整合审计小组的组长，规定主审的职责和权限[1]。

（二）构建整合审计流程

1.开展业务活动，制定审计计划

在初步业务活动中展开整合审计工作，要明确审计范围，确定审计报告的形式，根据审计项目的具体情况分析整合审计工作耗费的时间和资源。审计人员要在该阶段调查被审计单位，通过访谈、观察、查阅资料等方式了解单位的基本情况，掌握被审计单位的内部控制状况，分析内控缺陷和经营风险。设计人员查看资料时，要着重关注以下方面：①要重点关注被审计单位三年内的决议文件，还要查看会议纪要；②了解被审计单位的内控制度；③查看近期的借款、抵押信息，查看该单位的担保合同；④了解单位职工薪酬情况，分析员工聘用政策、社保政策等；⑤重点查看采购、销售等重大经济业务合同；⑥检查被审计单位涉讼的法律文件，了解涉讼事项的解决情况。根据查阅的资料展开访谈工作，为整合审计奠定良好的基础。审计人员要与财务经理、注册会计师、审计部经理以及各部门的主要责任人进行沟通。在初步业务活动中确定访谈对象，除了部门负责人，还可以和基层员工进行交流，了解政策制度的实际落实情况。在初步业务活动的整合审计工作中，审计人员能够基本掌握单位各方面的情况，了解内控制度的完善程度、内控制度实施中的问题、内控活动的监督效果，还能够了解单位的收入和利润，明确单位的收益状况[2]。

审计人员根据初步业务活动期间掌握的信息制定科学的整合审计计划，设置规范化的审计程序，确保审计工作能够符合两种审计的基本要求。审计项目小组组长要合理安排审计人员，考虑不同审计人员的专业性和从业经验，在整合审计工作中，安排专门的审计人员检查营业收入，由专业的审计人员检查金融资产，对单位的递延资产进行审查。为了更好地了解财务管理情况和财务方面的内控情况，要重视财务报表，展开财务报表审计工作，对所有的凭证进行查证，仔细审查财务报表中的数据，客观地分析财务报表，从报表中发现问题，审计人员要判断财务报表中的数据是否符合实际情况，在核对的过程中分析差额产生的原因，根据财务报表的具体问题提出合理化建议。安排内控审计经验丰富的人员，专门对采购、付款、仓储、仓储等环节的内控情况进行审计。例如，围绕采购与付款循环展开审计工作时，需要在控制测试和细节测试中明确主要业务活动、控制目标、交易和账户余额及认定情况，在应付账款的审计过程中，要保证应付账款的完整性。可以采用逆向查询的工作方式，检查每一个工作环节记录的信息，保证信息的完整性，检查单据和会计凭证，注意单据凭证的日期，及时发现跨期入账等问题。

2.评估风险等级，开展控制测试

风险评估是整合审计的重要内容，需要将风险评估工作贯穿在审计工作的各个环节。审计人员要在整合审计期间做好风险评估工作，发现风险问题后，制定科学的风险防范措施，对审计计划进行调整。由于整合审计范围较大，包含不同的经营区域，还涉及多个业务板块，因此需要在各个区域和板块中进行风险评估。审计人员可以通过访谈、查阅资料等方式初步掌握单位的风险，分析被审计单位的内部控制情况，检查各个报表中的数据，及时发现重大错报风险，确定风险等级，根据风险等级制定应对方案，采取有效的应对措施。在风险评估中，审计人员需要根据内控制度建设情况、内控制度执行情况、内控人员专业胜任能力等展开评价，分析单位的内部审计报告，对单位进行专项审计并下发问题清单，让单位在规定日期内整改。大部分单位都会制定内控制度，展开内控监督工作，若是内控制度的执行效果较差，就会存在较多的风险。为了及时发现风险，审计人员要随机抽查凭证，查看发票的时间，及时发现发票跨期等问题。在对账工作中，部分单位没有制定科学的对账机制，也有可能会产生一定的风险。

通过对被审计单位的风险进行分析，主要存在以下几种类型的风险：一是采购方案不合理，导致材料积压、库存极大，浪费较多的资源。二是供应商选择不合理，没有自己审核供应商的资质，没有对比多个供应商的材料价格和质量，导致材料采购价格较高，材料设备的性能较低。三是在材料验收工作中，没有按照规定进行验收，没有做好付款审核工作，有可能损失部分资金。因此，审计人员需要根据前期调查分析结果确定高风险审计项目，仔细检查单位的资产负债表，明确单位的财务指标。审计人员可以通过整合审计加强成本控制，根据年度预算编制展开成本管理工作，明确管理的重点，细化成本管理目标，对重点项目关键工作进行控制。在成本控制工作中，需要不断分解成本项目，划分到具体的业务单元，明确各环节的管理要点[3]。

审计人员要注意被审计单位所在行业的基本情况，了解行业发展情况，掌握行业变化，明确行业监管环境，分析单位的法律环境。审计人员还要明确公司性质和战略经营目标，了解税收和会计等方面的政策内容，对财务业绩展开评价，设置科学的评价标准。在整合审计中采用询问、观察、检查等方法，充分掌握行业发展情况，明确经营中的风险。审计人员可以通过内部渠道查找资料，查看被审计单位的股东会会议纪要、企业年度工作总结及计划等资料，审计人员还可以通过证券交易所、数据库等外部渠道获取被审计单位的信息，以及通过与各部门负责人展开交流获取资料。审计人员要充分掌握单位的内部控制情况，从整个公司的角度上分析内控情况，做好审核与检查工作，还可以从业务层面分析内控情况。

为了全面掌握内控情况，企业内部需要展开内控测试，制定科学的内控测试计划。在控制测试中，需要从采购、生产、销售、投资、管理等方面展开控制测试。在控制测试中，要了解“三重一大制度”的执行情况，围绕财务管理、生产管理、采购与付款、工程管理进行控制测试，对控制缺陷进行评价。部分单位有可能没有严格控制大额现金支付过程，材料出入库时，没有及时、准确地记录出入库信息，导致账实不符。某些资产已经处于报废状态，但是没有对这些资产进行报废处理，无法保证固定资产的真实性。单位的存货实地盘存制与永续盘存制不符，有可能会影响成本核算的准确性。在控制测试中会发现多种内控缺陷，发现内控缺陷后，要及时提醒管理层，要求单位及时整改，通过整合审计消除内控缺陷，提高单位的业绩，带来更大的收益[4]。

3.执行实质性程序，出具审计报告

审计人员完成控制测试工作和发现内控缺陷后，要进入实质性程序。例如，固定资产已经处于报废状态，但是并没有按照规定进行报废处理，该问题有可能会使固定资产账面数据不够准确。审计人员发现这一缺陷后，要根据具体问题调整审计计划，进一步核实固定资产的账面，同时还要扩大抽盘范围，了解账实相符的实际情况。审计人员要全面查看定期盘点记录信息，检查文件中的签字情况，还要分析固定资产的折旧情况，重点检查处于闲置状态的固定资产，还要检查接近报废期的资产。为了找出固定资产账面中的问题，要安排更多的工作人员，对新采购的固定资产进行分析，与近几年的固定资产采购情况进行对比，还要参考单位的业务增长规模，发现固定资产的异常情况。对已经报废的固定资产进行检查时，要判断该资产是否符合报废标准，判断报废审批流程的规范性，通过实质性程序深入了解单位固定资产的实际状况。

完成整合审计工作后，审计人员要整理审计资料，全面分析审计证据，根据整合审计工作中的资料和证据得出结论，形成完整的审计报告。审计人员要与被审计单位的管理人员展开交流，将内控缺陷和经营风险告知单位的管理人员，与管理人员讨论解决对策，在审计报告中，审计人员需要提出科学的内部控制审计意见，还要在审计报告中详细说明财务报表审计意见。审计人员要总结单位的内控缺陷，同时还要对内控缺陷进行划分，判断内控缺陷是否与财务报表存在关联，根据内控缺陷的严重程度将其划分为一般缺陷和重要缺陷。提出财务报表审计意见时，需要参考财务报表错报金额，还要参考财务报表相关的审计证据。审计单位根据整合审计结果出具审计报告时，要保证审计结论的一致性，为被审计单位提供真实可靠的整合审计报告[5]。

培养整合审计人才

整合审计工作对审计人员的专业能力提出了更高的要求，要想提高整合审计质量，需要对审计人员进行培训，使审计人员明确两种审计工作的主要内容，在培训教育中拓展审计人员的整合审计专业知识，提升业务能力。审计单位可以建立整合审计考核制度，从整合审计的角度上进行考核，同时还要采取多样化的激励措施，通过考核评价与激励措施激发审计人员的主动性，使审计人员主动研究整合审计的相关内容，掌握两种审计工作的相关知识和审计方法，在实际工作中严格按照整合审计流程展开各项工作，及时发现被审计单位的财务问题和内控缺陷，使被审计单位在整合审计人员的帮助下，减少单位的经济损失，提高单位的经济效益。

结论：审计单位要制定完善的整合审计体系，在标准和规范的制定中，需要明确整合审计工作方式和工作流程，确保整合审计工作能够有序开展，为审计人员提供科学的指导。为了提高整合审计质量，还要对审计人员进行培训，培养专业的整合审计人才，确保审计人员能够按照整合审计流程规范开展审计工作，为企业提供具有参考价值的审计报告，提出科学的审计意见。

参考文献：

[1]李娟.内部控制审计与财务报表审计的整合发展[J].全国流通经济，2022，No.2339（35）：157-160.

[2]吴远乐.内部控制审计与财务报表审计整合的探讨[J].中国市场，2022，No.1132（33）：157-159.

[3]李春艳.内部控制审计与财务报表审计的整合措施分析[J].中国管理信息化，2022，25（08）：4-7.

[4]冯启斌.财务报表审计与内部控制审计的整合分析[J].全国流通经济，2021，No.2299（31）：160-162.

[5]吴晓路.内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].现代营销（下旬刊），2020（08）：248-249.