摘要：随着移动互联网科技的飞速发展，人们对娱乐需求的不断增长，网络直播行业蓬勃发展。然而，网络直播企业所依托的互联网平台本身存在着系统性风险，其运营模式、数据信息、市场领域等多种因素使得注册会计师面临更为复杂多样的审计风险，给审计工作带来了严峻的考验。本文通过分析虎牙直播公司的审计风险案例，发现其在重大错报层面和检测风险层面存在一些风险。因此，本文提出了一些防范措施与建议，虽然具有一定的实际意义，但仍有其局限性。

关键词：网络直播企业；审计风险；虎牙直播公司

1 虎牙直播公司基本情况简介

虎牙直播是一个互动直播平台，为消费者带来高清、流畅、丰富多彩的直播服务。集团旗下拥有多个知名直播平台，包括虎牙直播、NimoTV等，涵盖PC、Web、移动等多个终端。

作为中国游戏直播行业的领军者之一，虎牙直播已经涵盖超过3300款游戏，并不断扩展到游戏娱乐、综艺节目、文化教育、户外、体育等多个领域。在2018年的五月，虎牙直播在美国纽约证券交易所上了市，成为了国内首家上市的游戏直播企业。2020年4月3日，虎牙直播宣布腾讯将成为其第一大股东。随后在10月12日，虎牙直播与斗鱼直播宣布合并，虎牙将通过股份置换的方式回购斗鱼所有已发行股票，而斗鱼则将成为虎牙的全资子公司，并从纳斯达克股票市场退市。这一重大举措，将进一步加强虎牙直播在行业内的领先地位，同时为广大用户带来更加丰富多彩的直播体验。

2 虎牙直播公司审计风险案例分析

2.1 财务报表层次重大错报风险

2.1.1 盈利能力不稳定导致的经营风险

虎牙直播在2021年、2022年和2023年的营业利润分别为-3.05亿元、-8.73亿元和-5.25亿元。从经营业绩的角度来看，虎牙直播的盈利能力并未明显提升，反而在最近几年出现了亏损的情况。长久以来，虎牙直播一直依赖外部融资来维持其正常运营。

如果平台的持续性融资出现问题，其资金链可能会出现断裂，导致平台难以维持正常的运营，从而产生持续经营假设的不适当。这对于审计人员出具审计报告、形成审计意见有着重要的影响。因此，对于注册会计师来说，首要任务是获取充分适当的审计证据，以评估平台的盈利能力和稳定性，并确定其持续经营能力是否存在重大不确定性。

自2018年虎牙上市以来，其股价一直处于低谷，市场看好度也因直播行业热度的消退和全球疫情大爆发等多种原因而下跌。根据舞弊三角理论，上市公司为了提高股价，存在着进行舞弊的压力和借口。为了维持资本市场对其看好度以获取足够的融资来维持经营，平台需要良好的财务数据。对于交易虚拟化、信息系统化的直播平台来说，内部人员对于舞弊具有天然的机会优势。平台可以通过多种方法，即使不直接对信息系统实施舞弊行为，其内部人员依然可以依靠其对数据产生的行程路径的了解而通过第三方的调整达到改变数据的结果。例如，对直播间进行“刷流水”的行为，虚增收入；使用“僵尸账号”强行增加直播间人气等行为。

因此，与传统企业不同，直播平台这类互联网企业主要的交易都在网络上进行，而且因此，在注册会计师对直播平台进行利润表审计时，需要重点关注各项数据的发生和其交易对象主要为虚拟商品，所以注册会计师获取相应的关键审计证据可能主要都为电子化单据。因此，注册会计师还需要了解平台自身的信息系统，对其各项盈利数据的来源进行回溯。

2.1.2 薄弱的内部控制导致的数据可靠性风险

直播平台的内部控制环境的形成，很大程度上取决于平台管理层的经营理念。直播平台的运营模式以数据为导向，主播的位置、人气以及弹幕数量都是重要的数据指标。然而，由于直播平台的消费和互动几乎全在虚拟环境中进行，因此，在公会制度的作用下，平台能够轻易地通过第三方对各大直播间进行操控。相较于传统企业，直播平台中的直播间具有收入可视化的系统，但这些数据基本上缺乏真实性。因此，直播平台难以建立严格的收入内控环境。为了完成业绩，平台可能会通过“超级管理员”这类中间人，鼓励公会进行“刷流水”的行为，以此达到阶段性的财务目标。

2.1.3 主播违规言论导致的法律风险

直播平台中，由于主播言论违反相关法律法规而产生的风险具有一定的复杂性，这是注册会计师在评估审计风险时需要重点关注的问题。直播行业门槛较低，导致主播素质参差不齐，因此在聚集了大量直播间的平台中，很可能存在一定比例的“打擦边球”现象，即直播一些浮夸和不良的内容。同时，直播本身具有实时性、全天候和观看群体复杂等特点，使得直播平台在日常管理中存在一定的困难。有关部门对直播内容的规范日益完善，管理频率和强度也日益增加，不少直播平台都因主播发生不当言行而被要求整改甚至封杀。

2.2 认定层次重大错报风险

2.2.1 虎牙直播平台收入的重大错报风险

虎牙直播一直致力于多产业发展战略，但其直播收入的占比仍然超过其他收入的总和。在2021年至2023年间，虎牙直播的直播收入分别为101.86亿元、81.96亿元和64.51亿元，占总体营业收入的比例分别为89.73%、88.88%和92.24%。此外，虎牙直播的收入还包括广告和网络游戏，但这两项收入占比极小，可以忽略不计。

虎牙直播的直播收入主要来源于销售虚拟礼物。例如，用户需在应用内购买“金豆”、“银豆”或“虎牙币”等虚拟货币，以此向他们心仪的主播打赏。用户等级就会随着虚拟货币消费额度的累积而提高，享有弹幕特效、进场特效等独特权限。然而，网络虚拟交易的特性和直播平台独特的运营模式，可能导致收入存在重大误报风险。

2.2.2 内部控制存在风险

信息技术的发展也带来了风险。在业务流程上，虎牙使用管理信息系统组织企业工作，实现了企业业务的无纸化和自动化，扩大了会计信息的控制范围。然而高效率的系统虽然使得审批环节的减少，但由于电子标识和数字签名取代了传统的手印和签名，使得信息的修改和删除变得更易，且很难被检测到，审计风险随之增大。在技术安全上，管理信息系统依赖电子化、自动化的载体，荣誉受到外部环境和人工操作的影响。人为操作失误、网络病毒攻击、网络劫持和欺诈等不稳定因素威胁着管理信息的有效性，更威胁着虎牙的内部控制工作。

2.3 检查风险

审计人员的胜任能力不足引发的检查风险。目前，会计师事务所对综合型人才的需求较大。在年审期间，各大审计事务所的工作量较大，人手短缺。因此，事务所不得不招聘大量实习生参与审计项目，然而，这些实习生大部分没有接受系统的培训，缺乏专业的审计思维，无法进行精确的工作。目前，直播平台的审计工作仍在依赖审计人员的个人经验阶段，相关的准则和案例相对匮乏。仅依赖通用的审计准则，恐怕难以准确理解和评估直播平台的审计风险。因此，直播平台这样的新型行业的检查风险必然会超过传统企业。

3 网络直播平台审计风险应对措施

3.1 对企业经营情况进行全面分析

网络直播公司所面临的外部风险，主要来自行业监管政策的不确定性、版权争议的频繁发生、市场竞争的白热化以及盈利模式的单一化，这些因素都导致了盈利能力的下滑，为了应对这些挑战，各大平台不得不向外扩张，打造多元化的产品线。然而，要全面分析企业的经营状况，我们还需要深入了解该直播平台在行业中的地位。与此同时，网络直播公司所面临的内部风险也不容忽视。这些风险主要体现在被审计企业的组织结构、管理状态以及中高层管理人员的决策能力等多个方面。因此，我们还需要重点关注被审计单位的经营财务状况，同时还应关注企业管理层的经营风格和风险偏好。比如，他们对于业务增长的追求、采取的营销策略、实现的财务管理方式等。只有全面考虑这些因素，才能为企业的可持续发展提供有力支持。

3.2 实施相应的实质性程序对平台进行审计

实质性分析程序主要针对收入的变动趋势和用户信息的活跃度。一方面，我们需要将用户打赏消耗的时点波动与收入确认的时点波动进行比较，以判断用户充值和消耗的波动是否与主播活跃度的波动相符。另一方面，我们需要对用户信息进行分析，以判断用户信息与收入趋势是否一致，是否存在显著的异常情况。

细节测试包括了收入确认方法的测试和玩家充值核收的测试。在收入确认方法的测试中，我们要评估各种虚拟商品的特性，以确定它们是否符合直播平台的确认方法；虚拟货币价值的确定是否合理，是否使用加权平均值来计算收入；增值服务摊销期的估计是否合理，摊销方法是否恰当。在玩家充值核收的测试中，我们要核对打赏礼物、增值服务的系统数据与财务数据的一致性，并将售出虚拟货币的收款记录与其他平台的充值凭证和银行对账单进行交叉核对。

3.3 提升审计人员对于直播行业的了解度

注册会计师在对直播平台进行审计之前，应对该行业有基本的理解，并深入分析其行业环境、运营流程、财务结构。在深入了解的过程中，注册会计师可以注册成为被审计单位的用户，选择具有代表性的直播间进行观看，体验其中的充值打赏、游戏竞猜等项目，收集并分析可能存在的风险。此外，为了从主播的角度了解平台的情况，注册会计师可以在平台开通直播间，加入直播公会，了解平台、主播、公会三者在收入分配等方面的具体情况，收集数据资料，以应对当前平台的“刷流水”等数据造假现象。只有真正融入直播行业，才能对行业的真实情况有充分的了解，因此，提高对被审计平台的熟悉度是第一要务。后续的审计工作也需要在基本了解的基础上有序、有效地展开。

4 结论

本文以虎牙直播公司的审计风险为研究对象，发现互联网直播行业的飞速发展伴随着许多风险，随着网络直播平台的外部环境的变化，企业的信息披露的真实性和准确性受到了很大的影响。审计人员在面对网络直播企业的外部审计环境、审计对象及其审计内容等审计因素时，也需要不断适应新的变化和挑战。然而，目前针对互联网直播行业的具体审计帮助和审计方式仍相对匮乏，这使得新的审计风险点成为了审计相关工作效率和质量的重要考验。本文通过分析虎牙直播公司在重大错报层面和检查风险层面存在的风险，提出了一些防范措施和建议，但仍存在局限性。

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作者简介：李辰奥（2000-），男，汉族，河北保定，硕士，研究方向：财务会计