摘要：加强国有企业境外业务内部审计监督，不仅可以促使国有企业实现战略转型目标，而且还可以提高管理水平，对境外业务的舞弊风险也可以形成有效控制。基于此，本文结合国有企业境外业务及内部审计特点，对目前存在的境外设计评价标准不统一、境外内部审计广度和深度不足等问题进行分析，并提出完善内控制度、建立境外审计标准等措施，希望为提高国有企业境外业务内部设计监督管理水平提供参考。

关键词：国有企业；境外业务；内部审计

全球经济一体化发展形势下，市场竞争越来越激烈，国有企业在运营和发展中要想在市场中占据有利位置，就要顺应时代发展要求，实现高效稳定的发展，积极主动的参与国际合作，这样不仅可以积极响应目前我国在“一带一路”方面的倡议要求，而且还可以扩大国际业务范围，促使国有企业的海外市场不断扩大，以此来提高国有企业在国际市场中的综合竞争力。部分国有企业逐渐将重点放在境外业务上，可以从中获取的经济效益更加明显，但是需要注意的一点就是境外业务的风险也比较高，具有较强的不确定性特征，容易受到外部环境以及内部环境因素的限制影响。所以国有企业必须要意识到内部审计工作的重要性，将内部审计作为各项业务活动有序开展的前提，在实现对各种不同类型风险有效规避的同时，可以提高企业内部治理水平，以此来推动国有企业的高质量发展。

1国有企业境外业务及内部审计监督的特点

1.1国有企业境外业务特点

随着经济的快速发展，国有企业目前开展的境外业务规模越来越大，与其对应的投资方式也逐渐呈现出多样化形式，其面临的市场环境具有一定的复杂性、多样性，所以境外业务在开展时面临的风险也比较明显。对国有企业境外业务面临的诸多风险进行分析时，其主要有政策、政治等外部风险，其中政治风险主要是指相关国家政治等稳定性呈现出一系列的变化，此时政府对外的投资态度有明显的转变，同时国家之间的关系也发生了一系列变化，甚至部分目标国出现腐败等问题，对境外业务的实施带来不良影响[1]。此外，还会受到内部风险的影响，主要体现在经营和财务风险方面，其中经营风险主要是指产品、销售以及管理人员自身的素质等风险，而财务风险则是以流动和信用风险为主。还需要注意的一点就是由于境内的母公司对于境外公司的监督和管理力度不足，无形中也增加其发生各种风险的概率。

1.2国有企业境外业务内部审计特点

国有企业境外业务内部审计工作在开展时，其风险评估的难度普遍比较大，究其原因主要是由于国有企业涉及的境外业务本身就具有一定风险，不同行业所面临的市场竞争风险也具有明显的差异性，所以无法保证风险评估共走的全面有序开展。此外，国有企业在开展境外业务内部审计工作时，多数情况下都是以境外资金流向为主，在取证的时候过分依赖于被审计单位，所以获取相关资料时过于被动，甚至无法获取一手资料，对后续审计工作的开展带来限制影响。

2强化国有企业境外业务内部设计监督的重要性

2.1有利于促进国有企业的战略转型发展

加强对国有企业境外业务内部审计监督管理力度，保证各项工作全面有序开展，可以实现国有企业改革，对境外机构运行情况以及各项业务具体审计内容等进行仔细检查，保证各项政策和制度贯彻落实到位，对国有企业内部治理结构以及运行情况进行分析[2]。在该基础上，对各岗位进行合理设置，从宏观角度着手实现对国有企业深化改革的有效部署，促使境外业务能够按照规定流程和要求推进，以此来实现国有企业的战略升级和转型发展。

2.2有利于提高管理水平

内部审计工作在开展时，主要是针对国有企业内部控制、资产管理等进行全方位有效监管，同时还可以从微观角度着手对目前经济业务展开时对各种问题进行检查，实现对运行缺陷的有效规避。在该基础上，可以对现有风险问题进行分析，保证国有企业内部制度科学合理构建，同时还可以提高风险控制能力，此外，对项目经营效率等进行分析，对劳务分包以及机械物资等进行分析，这样才能够提出有针对性的管理意见，以此来保证决策力的提升。

2.3有利于提高境外业务舞弊风险防范能力

国有企业境外业务实施中，难免会出现资金与资产距离过远、监督管理困难等问题，对各项业务的实施带来不良影响。所以加强内部审计，可以对国有企业境外业务实施情况、资金拨付等情况进行有效处理，对其中存在的舞弊风险进行分析，为国有资产的合法性、安全性提供保证。

3国有企业境外业务内部审计监督现存问题

3.1政治因素带来的风险

由于国有企业境外业务开展时，涉及主体较多，不同国家以及不同区域的政治要求不同，在目前国有企业境外业务内部审计监督中，常见的政治风险主要体现在政权更迭和地缘政治方面。目前国有企业开展各项业务时，经常会由于受到政府更迭的影响，导致已经签署的合同无法按照期限执行，或者合同内容无法履行。

3.2境外审计评价标准不统一

境内外各国在法律法规、政策、发展等方面存在明显的差异性，所以在国有企业境外业务内部审计时，将现有的会计规则应用其中并不是很合理，缺少公平性、公正性和客观性。比如，境外项目大宗物资采购方面的招投标审计工作在开展时，符合目前法规要求的采购来源过于单一，无法满足国内招投标管理中提出的各项要求[3]。如果选择利用所在国的法规，那么部分国家的招投标法规不够完善，所以对招投标工作的实施也会带来不良影响，甚至会引起严重的腐败问题，无法为境外国有资产的监督和管理提供支持。由此可以看出，我国境外业务具有明显的特殊性和复杂性特征，所以对境内以及境外业务标准进行客观合理的评估和分析，以便实现对现有审计评价标准体系的完善和优化，这样才能够保证国有企业境外业务内部审计工作的有序开展。

3.3境外内部审计广度和深度不足

目前多数境外国有企业现有内部机构的设置过于简单，并没有对内部审计部门进行合理的设置，也没有开展与实际情况相符合的内部审计工作。境外内部审计内容过于单一，基本上都是以传统形势下的财务收支审计、效益审计等为主，缺少对境外项目投资以及工程建设管理等高风险领域的重视，所以相关的内部审计也比较少。另外，多数情况下都是以事后审计为主，在项目投资失败，并造成严重的经济损失影响之后，才会启动境外审计，但是此时已经无法将内部审计的作用发挥出来。

4加强国有企业境外业务内部审计监督管理的措施

4.1完善内部控制制度

为保证国有企业境外业务内部审计工作的全面有序开展，需要对国有企业境外业务内部审计的上层设计给予重视。从国家的角度着手进行分析时，要根据目前整个市场的发展现状，对现有法律法规进行完善和优化，同时对法律当中的境外资产审计细则进行分析，保证审计工作全面有序开展，有相关法律依据作为支持。与此同时，确定好国有企业境外业务的基本审计范围和要求，对现有组织方式进行统一推进，这样可以避免审计工作过于混乱，为审计工作的规范化和合法性提供保证[4]。此外，要从国家层面着手，对符合要求的国有企业境外业务内部审计制度进行科学合理的编制和实施，不仅要加强对前期工作的重视，而且还要保证后期监管工作的有效推进。在具体操作中，还要从国有企业自身角度着手，对境外业务内部审计制度进行不断完善和优化，保证制定的制度可以满足国有企业发展要求，定期总结经验，对境外业务实施流程进行不断完善和优化，促使境外业务的内部审计质量得到提升。另外，还要对境外业务内部控制机制进行不断完善和优化，对现有内部控制机制进行客观合理的评估和分析，这样可以及时发现其踪存在的问题，结合现实要求进行适当调整和优化，以此来实现对各类风险的有效规避，为相关利益者的合法权益提供基本保证。还要对国有企业境外业务中的各类风险进行评估和分析，这样可以从中找出存在的薄弱问题，加强对内部审计的重视，以便对国有企业境外业务开展情况展开深入了解，对内部控制执行情况进行分析，这样才能够将风险作为导向，为国有企业的资产形成有效维护。

4.2编制和实施境外审计标准

为保证国有企业境外业务内部审计监督管理工作的有序开展，国家层面要给予足够的关注和重视，对符合要求的境外国家审计法进行编制和完善，对境内外审计评价标准进行构建和实施，这样才能够提出符合要求的审计指南。与此同时，境外审计工作开展时，需要对国有企业适用的国家或者地区法律法规等进行深入分析，确定好基本责任主体以及内容，避免引起严重的纠纷问题，同时还要提高对境外法律风险的管理力度，将其直接纳入到审计监督管理的范畴中。这样不仅能够从中得出国有资产审计现有法律法规之间存在的差异性，而且还可以从微观、宏观等角度着手，实现对现有境外审计标准的完善和优化，以此来保证境外业务内部审计工作的高质量实施。

4.3做好风险评估及风险应对方案编制

审计部门需要对现有风险体系建设情况展开深入了解，确定国有企业是否构建相对完善和可靠的风险管理体系，同时还要成立风险管理委员会，对符合境外业务审计特点和要求的风险管理办法进行合理编制。与此同时，对境外机构是否按照所在国的特点，遵循“一国一策”的原则，促使风险管理体系及能力建设等各项工作有效推进，并确定好风险管理责任人，以此来实现有针对性的层级管控。此外，境外机构需要对现有风险进行客观合理的评估和判断，以分级管理的方式为主，对风险预案进行合理编制，实现对审计风险的有效规避。

4.4加强对境外内部审计重点的把控

国有企业境外业务在实施中起面临的风险比较大，不确定性影响因素条件也比较多，所以很难实现对起有针对性的管控。所以在境外业务内部审计中，要确定审计的重点和要点，与境内业务之间具有明显的差异性，以此来实现高质量的审计，为实现审计目标提供支持。基于此，需要提前做好前期的审查决策，由于境外企业、政府等基本上都是境外业务的业主，所以在开展一系列业务合作之前，需要对前期决策进行仔细的审查，保证所有签订的合同流程没有任何问题[5]。同时还要保证被审单位决策对科学性和合理性，满足目前企业在日常经营管理中的基本要求，按照规定的流程和要求，促使决策程序落实到位，更要加强对法务的审核力度，以此来实现对风险的有效规避。另外，加强对财务管理的审查力度，这也是国有企业境外业务内部审核中的重点，对国有企业资金管理情况进行分析，需要注意的一点就是目前多数国家选择利用外汇管制方式，所以要结合当地的法律法规以及政策等，对外汇账户进行构建，满足国有企业的内部控制要求。还要加强对资金的结算管理，对大额现金采购行为进行仔细审查，避免出现不合理行为，保证资金的整体使用安全得到提升。要注意的是加强对国有企业会计核算以及内部财务管理的审查力度，按照国内会计准则以及现有的一系列要求，对账务进行妥善处理，保证账务处理可以符合实际要求，满足目前国有企业会计政策标准要求[6]。对现有的会计明细科目等进行合理的设置，确定审查成本费用的真实性和额有效性，保证所有记录的会计数据真实有效。还要加强对资产管理的重视，对目前已经购置的资产是否属于预算范围内进行仔细审查和分析，安排专业人员对仓库进行审查和管理，保证出库、入库所有数据符合实际情况，以便从多个角度实现对风险的规避。

4.5加强审计现场管理力度

加强对审计进度的合理控制，对现有审计任务进行分解处理，通常情况下在现场审计工作开展时，多数情况下都是以查阅资料为主，对其中存在的异常业务展开不断深入挖掘，对业务风险进行深入分析，这样可以及时规避风险，避免造成更加严重的后果。此外，审计一般都是以内报表的方式为主，对被审计单位的资产以及负债是否具有真实性、完整性等进行客观合理的分析，对由于汇率变化而引起的汇兑损益对利润的影响进行探究，并结合当地的财务、税务等，对税收风险进行评估，为后续税务策划方案编制和实施的合理性、有效性提供保证。

5结语

国有企业境外业务内部审计监督管理工作的实施，要结合国有企业境外业务的特点，按照规定的流程和要求，对境外审计内容进行不断完善和优化，同时还要加强对审计现场的管理力度。更重要的是对人才进行培养，实现对各种境外业务风险的有效规避，这样才能够提高内部审计监督管理效率，为国有企业在国际市场上的可持续发展提供支持。

参考文献：

[1]丁珂.“一带一路”背景下国有企业境外资产审计现状及路径优化[J].全国流通经济，2022，（08）：154-156.

[2]吴星泽，胡莹莹，吴传俭.“一带一路”倡议下国有资本境外投资外部审计协同框架与实现路径[J].西安财经大学学报，2022，35（01）：76-85.

[3]何畅.国家审计、内部审计与社会审计协作路径探讨——基于国有企业视角[J].现代商业，2021，（31）：163-165.

[4]郑国洪，徐娅丽，黄冠华.中央企业境外投资业务审计优化研究——基于历年审计公告的分析[J].会计之友，2021，（08）：52-57.

[5]贾云洁，张旭超.“一带一路”倡议下央企境外资产审计研究——以基础设施建设为例[J].商业会计，2020，（24）：16-19.

[6]马轶群，倪敏，李勇五.“一带一路”倡议、国有企业境外投资风险和国家审计治理[J].山西财经大学学报，2020，42（07）：114-126.

作者简介：许梅英（1972.10—）本科，会计师，现主要从事的工作：审计。